注会会计·唐尼名师讲解班·第二讲.docVIP

第二章 金融资产 【考点一】持有至到期投资 【P19·例题2·计算题】 甲公司2000年1月1日支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息为59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特殊情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 要求：计算实际利率和填列各年摊余成本，做出相关业务会计分录。已知现值系数： 利率 年限 年金现值系数 复利现值系数 11% 5 3.7482 0.5852 【答案】 按照插入法： 已知 R=4.72%时初始账面价值=1 250（万元）， 若R=11%，初始账面价值=59×3.7482+1 250×0.5852=952.64(万元)， 设实际利率=R，初始确认账面价值=1 000(万元)，则： （R-4.72%）/（11%-4.72%）=（1 000-1 250）/（952.64-1 250） R=（1 000-1 250）/（952.64-1 250）×（11%-4.72%）+4.72%=10% 如果没有给定现值系数，也可以列出式方程式： 59/(1+R) + 59/(1+R) 2 + 59/(1+R) 3+59/(1+R) 4+(59+1250)/(1+R) 5=1 000(万元)。 设R=9%，上式=1 041.90(万元) 设R=11%，上式=959.87（万元） （11%-R）/（11%-9%）=（959.87-1 000）/（959.87-1 041.90），解R=10%。 年份 期初摊余成本 （A） 实际利息(B) (按10%计算) 现金流入 (C) 期末摊余成本(D=A+B-C) 摊销 2000年 1 000 1 000×10% =100 1 250×4.72% =59 1 000+100-59 =1 041 100-59 =41 2001年 1 041 104 59 1 086 45 2002年 1 086 l09 59 1 136 50 2003年 1 136 114* 59 1 191 55 2004年 1 191 118** 1 250+59 0 59 合计 250 *数字四舍五入取整； **数字考虑了计算过程中出现的尾差。 2000年摊余成本=1 000+1 000×10%-1 250×4.72%=1 041（万元）； 投资收益=1 000×10%=100(万元)；应收利息=1 250×4.72%=59(万元)； 摊销金额=100-59=1 041-1 000=41(万元)。 会计处理： ①2000年1月1日购入债券 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 ②2000年12月31日确认利息收入 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 【考点二】贷款和应收款项 【P21·例题5·计算题】 2005年1月1日，A银行发放给B公司5年期贷款5 000万元,实际支付4 900万元，合同年利率为10%。A初始确认的实际利率为10.53%。 要求：计算该项贷款2007年年末摊余成本。 【答案】 2005年末摊余成本=4 900+4 900×10.53%-500=4 915.97（万元）； 2006年末摊余成本=4 915.97+4 915.97×10.53%-500=4 933.62（万元)； 2007年末摊余成本=4 933.62+4 933.62×10.53%-500=4 953.13（万元）。 2005年会计分录： 2005年1月1日发放贷款 借：贷款——本金 5 000 贷：吸收存款 4 900 　 贷款——利息调整 100 2005