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第三章 应收款项 主要内容： 1、应收票据的核算。 2、应收账款的核算 3、其他应收款及预付账款的核算 4、坏账的确认及核算方法 一、应收票据 （一）应收票据的分类与计价 （1）概念：应收票据是指企业未到期或未兑现的各种票据。 在我国是指企业持有的未到期、尚未兑现的商业汇票。 （2）分类 ★ 商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 ★商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据。 ★按是否带追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。 在实务中，银行承兑汇票的贴现不会使企业被追索，企业也不会因汇票贴现而发生或有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被追索，企业会因汇票贴现而发生或有负债。 （3）应收票据的入账价值 应收票据应于收到时，以其票面金额入账。新准则规定：对应收票据计提坏账准备。 （4）应收票据的利息 应收票据的利息根据下列公式计算： 利息=本金×利率×期限 本金是指票面额；利率是票面所规定的利率，一般是指年利率；期限是指签发日至支出日的时间间隔。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。 第一、对于按月表示的票据，其到期日与出票日相同，但对月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末的那一天为到期日。 第二、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，计算利息使用的利率，换算成日利率。 （二）应收票据的核算 1、收到应收票据 企业收到应收票据时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税”等账户。 2、票据持有期间的利息 借：应收利息 贷：财务费用 3、到期收回票据的核算 A、到期收回无息票据的账务处理。 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。 B、到期收回带息票据的账务处理。 带息票据的到期值是票据的票面金额加计票面利息。 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（未计提的利息） 应收利息（已计提的利息） 应收票据核算 某企业2011年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为2012年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据利息。 （三）应收票据的贴现 企业持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接受时，要预扣自贴现日至到期日的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。银行所预扣的利息，称贴现息。计算贴现息的利率，称贴现率。 计算贴现净值的步骤是： 第一步，计算到期值。 票据到期值＝面值×(1＋利率×期限) 对于无息票据来说，到期值就是其面值。 第二步，计算贴现息。 贴现息＝票据到期值×银行贴现率×贴现期限 第三步，计算贴现净值。 贴现净值＝票据到期值－贴现息 （1）不带追索权的应收票据贴现。 企业将尚未到期的应收票据向银行贴现，由银行扣除贴现息，所得净额存入存款户时，按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按票据的账面金额贷记“应收票据”账户，按已计提的利息，贷记“应收利息”科目，将实收票款额与已入账的应收利息、票面值之间的差额借记或贷记“财务费用”。 （2）带追索权的应收票据贴现。 企业贴现带追索权的应收票据，如果在票据到期时付款人无力支付票款，企业应负连带偿还责任。这种责任在会计上称为或有负债，它是一种可能发生的债务，但不是确实的负债。 我国的商业承兑汇票时一种典型的带追索权的票据。 在进行贴现时，应根据实际收到的票据款，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。 票据到期，付款人支付票款，企业未收到有关追索债务通知,则应借记“短期借款”，贷记“应收票据”、“应收利息”，差额借记或贷记“财务费用”。 票据到期 ，付款人无款支付，则： 借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用（或记入借方） 同时： 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款 不带追索权票据贴现 企业于2月10日（当年2月份28天）将签发的承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50 000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰.该票据已经计提应收利息200元。 案例 注册会计