国际财务方面报告准则第3号_企业合并.pdfVIP

会计研究 2004 9 国际财务报告准则第3 号 —企业合并 财政部会计司组织翻译 　　目的 并主体或所转移的净资产 , 或者涉及一个或多个参与合并 1. 本国际财务报告准则的目的是对主体进行企业合并 主体的重组。 的财务报告进行规定。特别是本准则规定所有的企业合并 6. 企业合并可能导致母子公司关系 , 即购买方是母公 都应该采用购买法进行会计处理。因此 , 购买方在购买日 司 , 被购方是购买方的子公司。在这种情况下 , 购买方在 应对被购方的可辨认资产、负债及或有负债按照其公允价 其合并财务报表中采用本国际财务报告准则。购买方将其 值进行确认 , 并同时确认商誉 , 商誉随后进行减值测试而 在被购方的权益份额作为对子公司投资纳入其所发布的单 非摊销。 独财务报表 (参见《国际会计准则第 27 号 ———合并和单独 ) 范围 财务报表》 。 2. 除第 3 段所述的情况外 , 主体在对企业合并进行会 7. 企业合并可能涉及购买另一主体包括商誉在内的净 计处理时应该采用本国际财务报告准则。 资产 , 而不是购买其他主体的权益。这样的合并并不导致 3. 本国际财务报告准则不适用于 : 母子公司关系。 ( 1) 由单独的主体或业务集合而形成合营的企业合并; 8. 如果一个主体获得另一主体的控制权 , 但是获得控 (2) 涉及同一控制下主体或业务的企业合并 ; 制权的日期 ( 即购买日) 与取得所有者权益份额的日期 ( ) ( ) 3 涉及两个或两个以上共同主体的企业合并 ; 即交易日 并不一致 , 这种企业合并也包括在企业合并定 (4) 单独的主体或业务仅通过合同而不是获得所有者 义之内并由此属于本国际财务报告准则范围之内。例如 , 权益份额集合而形成一个报告主体的企业合并 ( 例如 , 单 被投资方与部分投资方签订了股份回购协议 , 因而导致对 ) 独主体仅通过合同集合而形成双重上市公司的合并 。 被投资方的控制权改变这种情况。 认定企业合并 9. 本国际财务报告准则对于合营方在合营中的权益的 4. 企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主 会计处理未作规定 (参见《国际财务报告准则第 31 号 ——— ( ) ) 体。几乎所有企业合并的结果都是一个主体 即购买方 合营中的权益》 。 获得一个或多个其他业务 ( 即被购方) 的控制权。如果一 涉及同一控制下主体的企业合并 个主体获得一个或多个其他非业务的主体的控制权 , 则这 10. 涉及同一控制下主体或业务的企业合并 , 是指所 些主体的集合不是企业合并。当一个主体取得未构成业务 有参与合并主体或业务在企业合并前和企业合并后都受同