基于综合报告的上市公司非财务信息披露质量评价_李亚玲.pdfVIP

基于综合报告的上市公司非财务信息披露质量评价 李亚玲 赵娟 11 （青海大学财经学院，青海省西宁市 810016 ） 摘要：本文基于国际综合报告的内容要素及指导原则，以沪市 A 股 200 家上市公司为研 究样本。结合综合报告的信息质量特征，采用内容分析法重新审视上市公司非财务信息 披露的情况，为了解上市公司实施综合报告的差距所在以及规范上市公司非财务信息披 露提供政策建议。 关键词：综合报告；非财务信息披露；内容分析法；信息质量特征 一、引言 企业面临的经济环境随着社会经济的不断发展变得越来越复杂。可持续发展理论、 利益相关者理论的不断发展使得仅仅向资本提供者服务的以财务信息披露为主导的企 业报告模式已经不能满足信息使用者的需求。在这种背景下，非财务信息越来越受理论 界和实务界的重视。2011 年国际综合报告委员会 （IIRC, International Integrated Reporting Committee ）提出的将现行的财务报告及单独反映非财务信息的环境报告、社会责任报 告等进行整合的企业新型报告模式——综合报告将对非财务信息披露的重视程度推向 了新的高度。2010 年财政部下发了《关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持 续趋同路线图的通知》。基于此背景，论文从综合报告这一新型的企业报告模式出发对 上市公司非财务信息披露的情况进行分析评价。 二、综合报告与非财务信息 综合报告由 2010 年 9 月成立的国际综合报告委员会（The International Integrated Reporting Council, IIRC ）提出，IIRC 明确指出综合报告是一种将非财务信息与财务信息 融合在一起的新的单一的企业报告模式，它整合了财务报告、社会责任报告、环境报告 以及可持续发展报告等多样的报告形式，将有关一个企业战略、治理、业绩前景等重要 的非财务信息与财务信息综合在一起，揭示其内在的联系，并反映组织运营的商业、社 会和环境状况，说明这些因素如何影响企业短期、中期和长期的可持续价值创造[1] 。综 合报告要求组织不仅仅考虑财务资本，要加强对广泛意义的资本如财务资本、制造资本、 智力资本、人力资本、社会与关系资本以及自然资本的责任承担和管理[1]-[3] 。因为组织 的成功不仅仅依赖于财务资本还依赖于其他各种形式的资本，这些资本反映了组织经 济、社会、环境、治理因素与财务因素之间的联系，以及对报告主体长期绩效的影响。 目前对非财务信息的定义并没有统一的界定，通常所说的非财务信息是指那些无法 用货币量化的或者虽然可以量化但一般不在财务报表中列示的，又可能对信息使用者的 决策产生不同程度影响的信息，如企业背景信息、公司发展战略、公司周围环境、公司 管理层信息、未来前景预测、风险及应对措施、环境保护、产品质量客户满意度、人力 资源等。理论上和实务中对上市公司非财务信息披露的内容并没有统一的认识，也就无 法对上市公司的非财务信息披露情况进行有效评价，综合报告明确了组织应该披露的非 财务信息内容，结合综合报告的基本理念（企业长期价值创造及可持续发展理念）和构 作者简介：李亚玲（1988~ ），女，河南漯河，在读硕士研究生，研究方向：会计理论与实务；赵娟（1970~ ）， 女，青海乐都，硕士，教授，硕士生导师，研究方向：会计理论与实务. 成要素构建企业非财务信息披露内容框架，一方面，统一了上市公司非财务信息披露的 内容，另一方面，基于该框架对上市公司非财务信息披露的分析结果可以明确我国上市 公司非财务信息披露与综合报告披露要求之间的差距所在。 三、基于综合报告构建非财务信息披露指标 综合报告是在环境日益恶化，企业和社会的可持续发展受到全世界普遍关注的背景 下产生的，其要求将各种影响企业价值创造的各种资本（财务资本、制造资本、智力资 本、人力资本、社会与关系资本及自然资本）及重要因素纳入其中以实现企业的可持续 发展及长期价值创造。IIRC 发布的《国际综合报告》框架指出综合报告中影响组织价值 创造的的构成要素有以下七个方面：组织概述与外部环境、治理、机遇与风险、战略与 资源配置、商业模式、绩效及前景展望[1]-[3] [4]