中南财经政法大学中级财务会计课件所得税.ppt

所得税会计 资产负债表债务法 所得税会计的学习要点 账面价值与计税基础 递延所得税资产或负债 确定利润表中的所得税费用 递延所得税的转回问题 所得税会计核算的一般程序 步骤一：确定资产和负债的账面价值 步骤二：确定资产和负债的计税基础 步骤三：比较资产和负债的账面价值与计税基础之间的差异，判断应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初数比较，确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和负债或者应予以转销的金额，作为利润表中所得税费用的递延所得税 步骤四：按照税法规定计算当期应纳所得税额，并计算当期应交所得税，再根据第三个步骤的结果，计算后作为利润表中确认的所得税费用。 一、计税基础 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 也可以理解为：即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某一资产计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 (1)固定资产 会计：账面价值＝实际成本－累计折旧－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元 (2)无形资产 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为200万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产2年后。 账面价值＝200万元 计税基础＝200－40＝160万元 内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可全部扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0 交易性金融资产 A资产取得时价值500万，资产负债表日市价580万。 帐面价值：580万 计税基础：500万 例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则： 会计账面价值：1050万元 税法计税基础：1000万元 可供出售金融资产 取得时点上，实际成本与计税基础相同 后续计量： 会计－－按公允价值 税法－－维持原计税基础 投资性房地产 （1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异 例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。 计提了一年的折旧后 账面价值：400万元 计税基础：450万元 （2）按公允价值模式计量 会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益 税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销 例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。 一年后： 会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元 税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额 商誉 会计：非同一控制下的企业合并中产生 商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资 产公允价值份额 税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值 例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400 万元 税法规定，该项商誉的计税基础为0 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认 税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位 例：企业持有的某项