02-第二章 增值税法.pptVIP

会计学院 会计学院 会计学院 第二章 增值税法 * * 会计学院 概论 增值税的内涵 是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务（简称“应税劳务”）、销售服务、无形资产及不动产（简称“应税行为”）以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 * 会计学院 * 概论 增值税的特点 保持税收中性 普遍征收 税收负担由最终消费者承担 实行税款抵扣制度 实行比例税率 实行价外税制度 * 会计学院 * 第一节 征税范围及纳税义务人 征税范围 一般规定 销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 提供的应税劳务 加工、修理修配劳务 发生的应税行为 销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。期中，销售应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 * 会计学院 * 第一节 征税范围及纳税义务人 属于征税范围的特殊行为 视同销售货物行为 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 * 会计学院 * 第一节 征税范围及纳税义务人 混合销售 是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务 兼营非应税劳务行为 增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 混业经营 * 会计学院 * 第一节 征税范围及纳税义务人 纳税义务人和扣缴义务人 纳税义务人 扣缴义务人 代理人 购买方 * 会计学院 * 第二节 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人的认定及管理 小规模纳税人的认定及管理 从事货物生产或者提供应税劳务 50万元以下（含） 其他 80万元以下（含） 应税行为 500万元以下（含） * 会计学院 * 第三节 税率与征收率 基本税率 17%（有形动产租赁服务） 低税率 13% 农产品 11% 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务 销售不动产 转让土地使用权 6% 提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产的应税行为 * 会计学院 * 第三节 税率与征收率 零税率 出口 征收率 一般规定 3% * 会计学院 * 第四节 增值税的计税方法 一般纳税人适用的计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 小规模纳税人适用的计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销售额×征收率 扣缴义务人适用的计税方法 应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1+税率） ×税率 * 会计学院 * 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 销项税额的计算 销项税额＝销售额×税率 销售额的确定应注意以下内容 因增值税是价外税，销售额是不含增值税的，如不能开具增值税专用发票将价税合并收取的，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率） * 会计学院 * 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 销售额的发生与确定，应与纳税义务发生时间的规定相一致，确定每笔业务发生后是否应该计算缴纳增值税款。 销售额是指销售货物、提供应税劳务或发生应税行为向购买方或承受方收取的全部价款和一切价外收入。一般情况下，价外收入视同含税销售额进行处理。 * 会计学院 * 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 特殊销售方式下销售额的确认 折扣方式销售的规定及处理办法 注意折扣方式销售的两种具体方式，即折扣销售、销售折扣的具体规定 以旧换新方式销售 按新货物的销售额作为销售额，不得减除冲减旧货物的金额 还本方式销售 按新货物的销售额作为销售额，不得减除还本的金额。 以物易物方式销售 分别按照购销业务处理。按开具的增值税专用发票或普通发票及各自的规定计算销项税额，按收取的增值税专用发票或普通发票计算进项税额或不计进项税额。 * 会计学院 * 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 没收包装物押金的销售额 按包装物所包装货物的适用税率，视同含税销售额计算缴纳增值税税额。 对视同销售货物行为的销售额的确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计算价格＝成本×（1＋成本利润率） 含税销售额