ipo 课件0131首次公开发行股票公司审计的特殊考虑.ppt

首次公开发行股票公司审计的特殊考虑 德勤华永会计师事务所有限公司 合伙人 俞善敖 首次公开发行股票公司审计的特殊考虑 学习目的 了解首次公开发行股票公司审计的特殊性 了解会计调整程序 熟悉会计剥离的审计 掌握会计差错的审计 熟悉公司架构变更的审计 熟悉会计政策变更的审计 掌握关联方交易的审计 掌握期后事项的审计 首次公开发行股票公司审计的特殊性 首次公开发行股票公司审计的特点决定了注册会计师需要设计一些特殊审计程序，以满足审计目的。 注册会计师通常在股份制改组审计和年度会计报表审计的基础上对申报会计报表进行审计。 首次公开发行股票公司的审计涉及复杂的会计调整，如会计政策变更的会计调整。 问题讨论 股份制改组时，净资产按照企业原适用的会计制度确定，还是按股份有限公司成立后所适用的《企业会计制度》及会计准则确定？ 首次公开发行股票公司需要提供的财务信息 三年及一期的会计报表（审计报告） 拟收购资产（包括权益）有关最近一年及一期的会计报表（审计报告） 包括拟收购资产在内的三年及一期备考合并会计报表（可能的话）(审计报告) 盈利预测报告（可能的话）(盈利预测审核报告) 内部控制自我评价报告(内部控制鉴证报告) 非经常性损益明细表(专项说明) 主要税种纳税情况的说明(专项说明) 原始会计报表与申报会计报表的差异比较表(专项说明) 大股东或控股股东最近一年及一期原始会计报表(审计报告) 会后事项的说明（专项说明、承诺） 注册会计师除了出具上述报告及说明外，还要提供下面文件： 关于招股说明书引用审计报告及其他报告的声明 关于招股说明书引用验资报告的声明 关于非标准无保留意见审计报告的补充说明 会计调整的概念 实质性会计调整 模拟性会计调整 会计调整的概念 实质性会计调整是指首次公开发行股票公司依据其适用的会计准则（制度），就有关会计期间即报告期内存在的会计差错，以及由于其改制重组引起的会计剥离行为，从而作出会计账目和会计报表调整的一种会计程序。 会计差错调整、会计剥离调整属于实质性会计调整。 会计调整的概念 模拟性会计调整是指首次公开发行股票公司在业已作出实质性会计调整的基础上，假设在报告期内各年度（期间）之间一致地执行新的会计准则（制度），对由此引起的会计政策变更差异，以及由于改制重组所引起的公司架构的变化，从而作出会计报表调整的一种程序。 会计政策变更、公司架构变更引起的会计调整有的为实质性会计调整，有的为模拟性会计调整。由于会计政策变更、公司架构变更引起的实质性会计调整已包含在会计差错调整之内，故后面所述的会计政策变更调整、公司架构变更调整均是指模拟性会计调整。 问题讨论 某国有企业采用整体改组方式于二零零零年九月一日成立股份有限公司。该公司二零零一年一月一日前执行《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》，二零零一年一月一日起执行《企业会计制度》。根据财政部财会字（2001）17号文的规定，该公司计提了固定资产、在建工程、无形资产的减值准备，并采用追溯调整法调整了报告期（2000、2001、2003）的会计报表。该等会计政策变更所引起的会计调整为实质性会计调整还是模拟性会计调整？ 问题讨论 甲股份有限公司于二零零五年一月以现金1000万元购买了乙公司80%的股权。乙公司于购买日的净资产为1500万元。甲公司将其拥有乙公司净资产的份额作为投资成本计入“长期股权投资”账项，将购买成本减去其拥有乙公司净资产的份额后的差额计入“投资收益”账项。同时，甲公司假设于二零零二年一月一日起已经收购乙公司，并对其报告期有关期间（2002、2003、2004）的会计报表进行了调整。后注册会计师在对甲公司截至二零零五年六月三十日止的申报会计报表进行审计时发现了上述问题，并提请公司调整。请问该等调整为实质性会计调整还是模拟性会计调整。 会计调整与审计调整的关系 会计调整是指首次公开发行股票公司依据会计准则（制度）及其他经济法规的规定，对其已经进行会计处理的事项作出更正或补充的会计处理程序。 审计调整是指注册会计师按照独立审计准则执行首次公开发行股票公司的审计业务，依据会计准则（制度）及其他经济法规的规定对其会计账目和会计报表中的错误和舞弊建议其管理当局对会计报表作出调整的一种审计处理程序。 问题讨论 试说明会计调整与审计调整的关系。 会计剥离调整涉及的基本概念 剥离是指企业在改制重组时，根据改制重组方案，将原企业中非上市主体（包括经营与非经营性两类）的资产及相关负债从原企业分割出去的一种经济行为。这一行为反映在会计上即为会计剥离。 会计剥离调整有广义和狭义之分。狭义的会计剥离调整是指首次公开发行股票公司对未按照改制重组方案实施的会计剥离所进行的更正。广义的会计剥离调整系指股份有限公司按照设立时的公司架