第二章购并日的合并的财务.pptVIP

第二章购并日的合并财务报表;第一节合并财务报表概述;合并财务报表与汇总财务报表的区别;二、合并财务报表的合并理论;（二）实体理论的核心内容;（三）所有权理论的核心内容;三、合并财务报表的合并范围; 被母公司控制的被投资单位包括以下形式 （一）母公司拥有半数以上表决权资本的被投资单位 当母公司拥有被投资单位50%以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单位的控制权，能够主导该被投资单位的股东大会（或股东会下同），特别是董事会，并对其生产经营活动和财务政策实施控制。在这种情况下，子公司处在母公司的直接控制和管理下进行日常生产经营活动，子公司的生产经营活动成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，母公司与子公司生产经营活动已一体化。拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：;第一种情况母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图2—1所示，甲公司直接拥有乙公司55％的表决权，在这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，则必须将乙公司纳入其合并范围。 图表2——2;第二种情况，母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如图2—2所示，甲公司拥有乙公司80％的表决权，而乙公司又拥有丙公司60％的表决权。在这种情况下，甲公司作为母公司通过其子公司乙公司，间接拥有丙公司60％的表决权，从而丙公司也是甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，也应当将丙公司纳入其合并范围。这里必须注意的是，甲公司间接拥有丙公司的表决权形成控制是以乙公司为甲公司的子公司为前提的。 图表2——2;第三种情况母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部份的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。例如，如图2—3所示，甲公司拥有丙公司30%的表决权，即不足半数以上表决权资本，但甲公司拥有乙公司80%的表决权；而乙公司拥有丙公司35%的表决权。在这种情况下，乙公司为甲公司的子公司，甲公司通过子公司乙公司间接拥有丙公司35%的表决权，与直接拥有30%的表决权合计，甲公司共拥有丙公司65%的表决权，从而丙公司属于甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，也应当将丙公司纳入其合并范围。 图标2——3;（二）被母公司控制的其他投资单位;（三）母公司控制的特殊目的的主体;（四）不纳入合并范围的被投资单位;四、合并财务报表的种类、编制原则和前提;（二）合并财务报表编制原则;（三）合并财务报表编制前提;五、合并财务报表的编制程序;（四）编制调整分录和抵销分录;（五）计算合并财务报表个项目的合并金额;（六）填列合并财务报表;第二节 购买法下购买日合并报表的编制;二、拥有子公司全部股份的合并财务报表; 编制的抵销分录如下： 借：实收资本（股本） 5000000 资本公积 800000 盈余公积 600000 未分配利润 440000 贷：长期股权投资 6840000 除此之外，在编制购买日合并财务报表时，还应抵销母公司与子公司以及子公司相互之间债权、债务。编制的抵销会计分录如下： 借：应付账款 100000 贷：应收账款 100000 说明：1、本例中应收帐款假设未提坏帐准备 2、由于按子公司账面价值购入全部股权，不会形成形成商誉和价值差额，也就不涉及价值差额的分摊和合并商誉或损益的处理 3、抵销内容包括（1）母公司与子公司之间的长期股权投资项目和所有者权益项目的抵销；（2）母子公司内部债权、债务的抵销;（二）高于净资产公允价值购入（且公允价值高于账面价值）;第一种观点 是将母公司成本超过子公司净