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我国所得税的效率与公平 《税务研究》 2005 年第 7 期　 总第 242 期 我国所得税的效率与公平 张　　巍 内容提要：本文着重探讨了我国的个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税在效率 和公平方面的不足，强调在现行的税收制度中各税种应当扮演不同角色，以解决经济发 展过程中所出现的经济及社会问题，而不应仅将税收作用侧重于收入职能一端。 关键词：所得税　　效率　　公平 与商品税类相比，我国的所得税在收入取得方面 不如商品劳务税类那样明显。２００４年，所得税类收入 占全部税收收入的比重为２２．６０％。同期相比，商品 税的收入占全部税收收入的比重为６８．９１％。尽管如 此，所得税类的税收收入保持着一种持续增长的态 势，尤其是个人所得税。随着越来越多的国人成为个 人所得税的纳税人，公众逐渐将目光的焦点放到了个 人所得税是否公平这一问题上。 　我国现行个人所得税始于１９９４年，其收入份额 占当年税收收入的比重仅为１．５１％。此数据生动地 表明，在税法颁布之初，多数人的收入水平还无法达 到征税标准，相应地政府也更多关注增值税和消费税 这类更易取得收入的税种。然而，从“八五”期间到 “九五”期间，城市家庭人均年可控收入从２　８１６．８元 上升到５５１１．７元，同期在农村，人均年可控收入由 １０４２．６元上升到２　１２８元；③２００３年，这个数字分别 上升到８　４７２元和２　６２２元。④伴随着人们收入的增 加，个人所得税的收入也增加了，２００４年此项收入已 占全部税收收入的６．７５％，成为当年的第四大税种。 　随着税收收入的增加，人们不禁要问，谁应当 负担税收，应当负担多少。在北京市丰台区地方税务 ①　 ② ⑤ 工薪税收入的４８．０４％；应纳税所得额超过５０００元的， 其适用税率在２０％～４５％之间，收入仅为８９８万元， 占工薪税收入的１３．０６％。另一个数据表明，工薪税 收入占个人所得税收入的比例为４０％。与其他国家 比较，这是一个合理的比例。但是，也有观点表明， 在基尼系数不断加大的情况下，我国中等收入阶层占 据全部人口的???例却呈下降态势。也即，１９９４年的 个人所得税法对收入差距（即纵向公平）的调节能力 很弱，或者说在某种程度上是失效的。 我国１９９４年的个人所得税法采用分类征收的模 式。这类税种在征收的时候，更多考虑收入的取得和 征收的简便，忽视税收的横向公平。比如，两个家庭 Ａ和Ｂ，家庭Ａ只有１人工作，其收入是２０００元人民 币，假设他可以得到１０００元的费用扣除额，仅就剩 下的１０００元缴纳个人所得税，应纳所得税额为１０００ ×１０％＝１００元。而对于家庭Ｂ来讲，夫妇各有１０００ 元的收入，在分类税制下，家庭Ｂ不需要缴纳任何税收。 另外的例子是，Ａ和Ｂ获得同样的薪金，也支付了同样 的税收，但是Ａ有两个孩子需要抚养，而Ｂ却没有孩 子，在现行的税法当中，对家庭赡养没有额外的优惠。 为什么在我们取得税收收入的时候，却忽视了公 ⑥　 ⑦ ⑧ 局我们发现了一些有趣的数据。在２０００年纳税年度， 平？笔者认为主要有两个原因：一是社会对成功的评价 从１月份到９月份，应税所得额低于５００元的纳税人 的适用税率为５％，其税收收入为２６７４万元，占从工 资薪金取得的税收（以下简称“工薪税”）收入的 ３８．８９％；应税所得额在５００元到５０００元的适用税率 可以是１０％或者１５％，其税收收入为３３０３万元，占 ①②⑤国家税务总局网站，。 ③ 《个人所得税为何增长快？》，《人民日报》２００２ 年８ 月２６ 日。 ④ 国家统计局网站，。 标准认定，二是社会经济关系。正如我们不会认为一个 贫穷的人是一个成功的人一样，人们认为一个成功的新 税制至少应当比旧税制能够多取得税收收入。这样的社 会认同标准会驱使政策的制定者对新税制的设计更加关 注其收入功能，现行的个人所得税正是这样的税种。我 ⑥ 王尧《个人所得税统计显示收入差距正在进一步拉大》，中国教育和科研及计算机网，3007053.shtml。 ⑦ 《中国税收收入：个人所得税已成为中国第四大税种》，《经济日报》２００２ 年６ 月２０ 日。 ⑧ txt。 5 8 《税务研究》2005 年第7 期　 总第242 期 国现行的个人所得税采用分类征收的模式，各种应税所 得被分为９种，而对工资薪金征税和利息征税的收入占全 部个人所得税的比例分别为４０％和２０％，对这两种所得都 １．６２％和０．４８％。对于吸引外资份额最多的制造业而 言，很难确切说明税收政策对外资的吸引起到了多大 的作用，因为这些制造业的产品主要以出口为主，也 采用源头征收的方式，具有征收便利、收入稳定的特点， 可以认为在中国劳动力和原材料价格低廉的情况下， 按照上述的评定标准，符合好税种的要求。然而恰恰是