建筑行业总分包工程业务发票开具管理初探建筑行业总分包工程业务发票开具管理初探.doc

建筑行业分包工程业务发票 近年来，全市重大基础投资项目和重大经济投资项目一个接一个开工建设，工程项目投资额越来越大，上亿元的投资项目随处可见，涵盖的投资领域也越来越广，已经陆续出现了EPC（设计-采购-施工）、BT（建设—移交）等新型建筑施工模式。这些工程技术含量和管理难度已经超出了一般企业的承受能力，单靠某一企业已经很难完成整个建筑工程项目的施工建设，企业之间分工协作成为必然。很多建筑企业承包大型建筑工程后，多数选择将部分工程分包给其他企业来完成，于是就出现了建筑总承包和分包关系。那么总分包工程业务发票在基层单位开具和管理情况如何，我们应该从哪些方面强化总分包发票管理和防范发票管理风险。 一、全市总分包工程业务发票管理现状 目前，在较大规模工程建设项目中，普遍存在工程项目的分包现象。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号文件）规定，总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，总包方和分包方应分别自行在劳务发生地申报缴纳税款，但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税。对于总承包方和分包方来说，总承包方需要全额开具建安发票与建设方结账，分包方也需要开具建安发票与总承包方或上级分包方结账，由于营业税计税依据只是总承包金额，这就造成最终的总包发票和分包发票合计金额要大于营业税计税金额。 因开具多层分包的总分包发票牵涉到征管、发票、票证的诸多环节，且税款要层层抵扣，如果没有采取相应的监控管理措施，可能会让一分部分不符合总分包关系的纳税人也开具总分包发票，造成税收流失，给纳税人和税务机关带来很大的遵从风险和执法风险。目前省局、市局对总分包发票的开具没有具体的操作规范。2005年，遵义市局针对仁怀市局请示，印发了《遵义市地方税务局关于建筑安装分包工程开具发票有关问题的回复》（遵市地税函〔2005〕6号），但该文件只是强调纳税人在完税的情况下，可以申请开具建筑业分包发票，至于具体如何操作则没有进行明确。在实际工作中，由于总分包发票开具量小，大家对总分包发票开具的工作关注度不高，工作中能够掌握总分包发票开具工作流程的人也不多，总分包发票开具管理不很规范。 二、目前总分包工程业务发票开具管理中存在的主要问题 （一）分包和转包关系把握不准，导致营业税计税依据存在偏差。按照现行营业税政策，建筑工程分包后总包方可以扣除分包金额后差额缴纳营业税，而工程转包后转包方不允许扣除转包金额，必须全额缴纳营业税。但在实际工作中，有税源管理分局对工程属于分包还是属于转包把握不准，容易造成营业税计税依据不准确。 （二）总分包发票开具顺序混乱，导致无法准确核实总包方营业税抵减金额。实际工作中，基层税源管理单位开具总分包发票时，审核把关不严，有的是先逐级开具分包发票后，采取逐级抵扣的方式开具上一级分包发票和最后的总包发票。有的在开具发票时没有顺序，总包方先申请就先开具总包发票，分包方先申请就先开具分包发票。发票开具顺序混乱，不利于对总包方和分包方营业税计税依据的审核。 （三）纳税人申报纳税后未及时开具发票，导致最终开具总分包发票时难以审核发票开具情况。建筑工程一般施工期限都比较长，跨年甚至连续跨几年施工的情况都很普遍，这就要求我们的管理要有延续性，特别是要做好项目登记和项目申报纳税台账和发票台账，这对我们理清总分包工程关系和审核申报纳税、发票开具情况有极大的好处。但在部分基层税源管理分局，项目登记台账管理不健全，资料缺失情况较严重，加之税收管理人员更换轮岗频繁，工作交接遗漏等情况，造成了项目管理比较混乱。如果纳税人申报纳税后，没有及时开具发票，时间长了对总包方和分包方发票开具情况将难以审核清楚。 （四）部分总包单位和分包单位财务核算不规范，在支付工程款时没有向对方索取建筑发票，仅凭工程结算单或工程进度单就支付工程的情况比较普遍。这种情况，一方面容易导致纳税人少计算缴纳营业税，给税务机关审核其申报纳税情况带来困难。另一方面，也增加了企业在申报缴纳企业所得税时的风险。对于支付工程款的一方来说，没有取得建筑发票的情况下，将支付工程款时已作为成本列支，要计算缴纳企业所得税时，如未将这部分成本剔除的话，会造成虚列成本费用，从而导致企业所得税应纳税所得额不实，带来纳税风险。 三、规范建筑业总分包发票开具管理建议 （一）做好建筑业项目登记管理 各县（市）、区地方税务局负责本辖区内建筑业税收项目管理。涉及总包、分包施工项目的，总包和所有分包项目都必须在建筑劳务发生地办理项目登记，实施项目管理。具体操作上必须要在征管业务系统（MIS系统）中先对总包项目和分包项目分别进行项目登记。纳税人为本地企业的可直接在系统内进行项目登记即可，纳税人属于外来经营的，可以通过《外出经营税收管理证明》报验登记或直接在征管系统中进行税务登记（临