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政策解读-增值税和营业税 胡晓睿 第一部分 增值税 第一节　增值税概述 　　一、增值税的概念　　增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）关于增值额--理论增值额 （二）法定增值额　　是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求在增值税制度中人为确定的增值额。　　法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：　　1.扣除范围不同　　2.对外购固定资产处理方法不同 　二、增值税的类型（三种）　　 区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 　【多选题】我国现行增值税并没有完全消除重复课税，其原因在于（　）。　　A.采用生产型增值税　　B.减税的存在　　C.法定增值额大于理论增值额　　D.出口退税不彻底 　　　　【答案】AC　　【多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（　）。　　A.生产型增值税　　B.收入型增值税　　C.消费型增值税　　D.积累型增值税　　E.分配型增值税 　　　　【答案】ABC　　【解析】增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 　三、增值税的性质及原理　　（一）增值税的性质　　1.以全部流转额为计税销售额 　　2.税负具有转嫁性　　3.按产品或行业实行比例税率　　（二）增值税的计税原理　　1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税　　2.实行税款抵扣制　　3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款 　四、增值税与其他流转税的配合　　（一） 交叉征税：如我国增值税与消费税或资源税 　　（二） 平行征税：如我国增值税与营业税　　五、增值税的计税方法　　间接计算法--实行增值税的国家广泛采用的计税方法　　六、增值税的特点　　1.不重复征税，具有中性税收的特征　　2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款　　3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 　　 【单选题】国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（　）。　　A.具有中性税收性质　　B.税负具有转嫁性　　C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时性　　D.征收具有普遍性和连续性 　　　　【答案】A  第二节　纳税义务人 　　一、基本规定　　凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。　　【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（　）。　　A.代理人　　B.银行　　C.购买者　　D.境外单位　　E.境外个人 　　【答案】AC 　二、增值税纳税人的分类　　1.划分目的：配合增值税专用发票的管理　　2.基本依据：（1）纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料；（2）企业规模的大小。  　三、小规模纳税人的认定及管理 　对于从事货物生产、年应税销售额超过30万元的小规模纳税人，如果会计核算健全，即能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。 　【单选题】依据增值税的有关规定，下列关于增值税小规模纳税人的说法正确的是（　）。　　A.从事货物生产的企业，年应税销售额在100万元（含）以下,一律认定为小规模纳税人　　B.从事货物批发的企业，年应税销售额在180万元（含）以下，一律认定为小规模纳税人　　C.已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人　　D.年应税销售额超过180万元的事业单位,不得作为小规模纳税人 　　　　【答案】B　　【解析】生产企业年销售额不低于30万， 核算健全，可以被认定为一般纳税人。从事货物批发的企业，年应税销售额在180万元（含）以下，目前一律不得认定为一般纳税人，所以即应该是一律认定为小规模纳税人。 四、一般纳税人的认定及管理 4.新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其（非商贸企业）预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。5.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。　　一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一