企业环境会计与环境信息披露管理机制研究.pdfVIP

企业环境会计与环境信息披露管理机制 王立彦 冯子敏(北京大学光华管理学院) 环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。在20世纪80年代中期，披露 方式主要是体现在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分。进人1990年以后，随 着“绿色化”意识日益被官方和公众接受井强化，对公司环境信息披露产生了更大的压力， 加之公司将树立“绿色环保形象”纳入战略措施，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信 息，以至单独列示环境报告部分，并最终编制独立的年度环境报告(Annual 环境报告。 公司主动披露环境信息，表明了以赢利为目标的企业已经将社会责任感和自我约束作为 公司行为规则的组成部分。不过从实践看，尚存在的问题也是很明显的：众多公司编制和披 露环境信息，并没有共同接受的编制专业标准和审核专业标准，在环境会计及环境管理方面 都有待发展和完善。 一、政府的关注 l，美国政府 美国围家环境保护局在环境会计方面作了许多工作，特别足其组织编写的《环境会计导 论：作为企业管理工具》一书，从概念上澄清了环境会计的三种含义，而且在环境成本计 算、成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南。 在美国的财务会计准则委员会(FASB)制定的会计准则架构下，企业对环境事项进行 会计处理时，主要依据1975年的第5号准则(SFAS Contingent 般或有负债的，所以在确认和计量(估计)环境负债方面并不具体。这种状况一直持续到 这两份文件，环境污染的处理费用，一般都应作为当期费用支出处理(即费用化)，只有在 满足以下三个条件时，才允许资本化处理：①延长了资产使用寿命，增大了资产的生产能 力，或改进了其生产效率i②减少或防止以后的污染；③资产将被出售。在1993年。EITF 又提出了“EITF93—5环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单 独列出并加以估计。 对于上市公司，由证券与交易委员会(SEC)发布规则。规定其环境事项的披露要求。 2．英国政府环境部 在英国，环境报告一直是公司社会责任报告的一部分。经过几十年的争议，社会责任报 告已成为向投资者和公众提供信息的不可缺少的内容。 418 早在20世纪50年代初期，由于地域性和教区范围内资源浪费，环境污染等问题的出 现，促使一些专家号召企业要进行一般性的社会责任审计和专门的环境审计。1989年出版 的《绿色经济蓝图》，即著名的{Pearce报告》，提出了“可持续发展”的概念．以及“谁 污染，谁治理”的原则，强调在实现环境目标中的财务数量化和市场动力，认为要达到计量 的一致性，应改变国民收人的计算方法。这个报告对以后制定有关环境的法案产生了重要 影响。 布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的政府环境管理法规。BS7750对公司环境管 理系统的开发、实施及维护都提出了明确要求。“环境管理”的功能包括：环境审查；政策／ 目标发展；生命周期评估；BS7750标准及环境审计ISO；法规遵守；环境评估；环境标志 的使用；废弃物最小化；调查、发展和投资于更好的清洁技术。 业会计，进行了具有广泛影响的研究，出版了专著《绿色化：Pearee之后的会计职业》 of (The Accountancles：theafter Greening professionPearee)。书中阐明，如果没有新的环 境会计系统的支持．Pearee报告中的观点将无法得以推广和执行；会计人员应当成为“环 境管理”中的成员。 目前存在的问题是，众多公司编制和披露环境信息，并没有共同接受的专业标准，正 如《每日电讯》1996年12月19日一则短评所说，大公司的绿色报告中充满了过多的专 业词汇及难懂的表述。有鉴于此，英国政府环境部在1997年2月颁布了一份适用于所有 企业的文件“环境报告与财务部门：走向良好实务”，作为政府部门发挥规范化作用的一 份专门文件。 二、国际组织的关注 1．联合国有关环境会计的发展研究 1972年联合国召开斯德哥尔摩人类环境会议以来，环境问题日益引起全球瞩目，各类 专家学者从多角度开展了资源、环境与人类社会的研究。在经济领域，与经济发展相联系的 资源环境的核算研究分为两个层面：在宏观层面，体现为建立环境核算指标体系，并与国民 中，以及与之相应的统计方法的发展。在微观核算领域，联合国国际会计和报告标准政府间 成为