002跨国企业税收筹划基本方法和案例分析.doc

第二章 跨国企业税收筹划基本方法和案例分析 一、充分利用东道国的税收优惠政策 世界各国税收制度与税收政策存在差异,许多国家或地区为了吸引外资进行税收竞争，纷纷颁布许多税收优惠政策。企业应充分了解东道国的税收优惠政策，选择合适的投资地点和投资方向。在选择投资地点时,必须将各国税收政策的差异作为重要因素来考虑。但是，除了税收优惠的因素要考虑之外，还应考虑其他的因素。 二、国际税收筹划必须关注不同国家的税制结构 在国际税收实践中，许多跨国纳税人都可能面临被重复课税的情况。为了避免或者减少重复征税，许多国家都与其他国家签订了双边或多边的税收协定。然而到目前为止，国际税收协定的对象大多局限于以所得税为代表的直接税，而间接税很少涉及。 如A国居民纳税人a投资到B国设立企业b时，有关纳税义务如图所示： b企业取得100元的销售收入后，首先需要在B国缴纳数量为40元的税收，其中35元为间接税，5元为直接税。而后a企业将获得b企业60元的税后利润。按照抵免法的规定，a企业需要按照两国直接税的差额缴纳所得税，即25元。这样，虽然两国签订了免除重复征税的双边税收协定，但b企业取得的100元销售收入仍然需要承担65元的税收。 三、利用税收管辖权的国际税收筹划 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，按照属人与属地原则，所得税的管辖权分为三种类型。即地域税收管辖权、居民税收管辖权和公民税收管辖权。利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本思路是，利用各国之间税收管辖权的差异，避免被更多的国家认定为纳税人，并且尽量将无限纳税义务转化为有限纳税义务。 【案例】 澳大利亚的哈狄工业有限公司移居到荷兰规避税收的案例。 【案例】 日本海上流动工厂车间躲避各国税款上亿美元。 【案例】 法国弗尔钢铁股份有限公司通过跨国税收筹划避免被英国认定为居民纳税人： （1）英国股东不允许参与管理活动，只享有参与收取股息、参与分红等权利； （2）ransfer pricing) 是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价。转让定价并不一定符合市场竞争的原则。转让定价的这种特殊性，决定了它在跨国公司集团的内部管理和国际避税方面有着广泛的用途。跨国公司集团人为操纵转让定价，使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格，以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的，这应该是滥用转让定价（Transfer Pricing Abuse）A和B是跨国关联公司，A所在国的公司所得税税率为30%，B所在国的税率为50%。在某一纳税年度，A公司生产产品10万个单位，全部要出售给关联B公司，再由B公司向外销售。如果A公司按照每单位15美元的价格将这批产品出售给B公司，然后B公司再按22美元的市场价格将这批产品出售给一个非关联的客户（方案1）。 方案1 转让定价的税收效果 单位：万美元 项目 A公司 B公司 A公司+B公司 方案1 销售收入 150 220 220 销售产品成本 100 150 100 销售总利润 50 70 120 其他支出 10 10 20 应税所得 40 60 100 所得税（30%/50%） 12 30 42 税后利润 28 30 58 如果A公司按每单位18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2），情况如何变化？ 方案2 转让定价的税收效果 单位：万美元 项目 A公司 B公司 A公司+B公司 方案2 销售收入 180 220 220 销售产品成本 100 180 100 销售总利润 80 40 120 其他支出 10 10 20 应税所得 70 30 100 所得税（30%/50%） 21 15 36 税后利润 49 15 64 六、利用信托方式转移财产 信托是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。通常涉及三方当事人，一是财产的委托人、二是受托人、三是受益人。欧洲大陆法系和英美法系对于信托关系的本质认识有很大不同。因此，各国对信托的税收处理办法也有所差别。普通法系国家从信托可以割断委托人与其财产之间所有权关系链条的基本认识出发，一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。民法法系国家由于不承认信托财产独立的法律地位，所以财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税。 欧洲大陆国际很难利用信托进行避税，我国也很少适用。 七、组建内部保险公司 内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。保险公司刚刚建立的目的是一种商业目的，而现在许多的内部保险公司往往设在纯避税地，原因是内部保险公司已不再是单纯的保险