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第２６卷　 第２期 审 计 与 经 济 研 究 Ｖｏｌ．２６，Ｎｏ． ２ ２０１１ ３ ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＡＵＤＩＴ ＆ ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ Ｍａｒ． ２０１１ 年 月 ， 契约理论视角下的企业税务筹划 ———基于企业和利益相关者之间契约关系的分析 盖　 地，梁　 虎 （天津财经大学 商学院，天津　 ３００２２２） ［摘　 要］税务筹划与企业契约之间有着千丝万缕的联系，它是由多方契约关系制约并由多方契约力量推动的 一种行为。将契约理论应用于税务筹划的分析，系统、辩证地考察企业税务筹划中各利益相关者之间的契约关系， 可以加深对税务筹划动因、条件、效应及其整体性与复杂性的理解，揭示企业在进行税务筹划的过程中必须均衡契 约各方的利益、制定出多方共赢的策略。只有这样，企业才能有效地实现税务筹划的目标。 ［关键词］税务筹划；契约理论；利益相关者；契约关系 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） Ｆ８１０．４２　 　 Ａ　 　 １００４ ４８３３ ２０１１ ０２ ００１７ ０６ ［］ 企业契约理论主要包括了交易费用理论、产权理论、委托代理理论等内容 。虽然这些理论的侧１ ① 重点有所不同 ，但其共同的基础和主旨是把企业看做是一系列契约（显性的和隐性的）的联结，是各 利益相关者（股东、管理者、职工、债权人、供应商、客户、政府、社会公众等）基于自身利益而联合起来 ［］ ２ 形成的一种契约组织 。 订立契约的目的是为了缓解各方的矛盾与冲突，制衡各方的权利与义务。税收与税务筹划关系 到企业契约各方的利益，进而会影响到他们之间的契约关系及其经济行为。企业在进行税务筹划的 过程中需要考虑多重契约方，不仅要关注与税务当局的契约关系，而且还要兼顾与其他外部的和内部 的利益相关者的契约关系。 一、企业和税务当局之间的契约关系与税务筹划 传统的税收理论认为，税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地参 与社会产品分配，从而取得财政收入的一种形式。在契约理论视角下，企业不再是完全“被迫”地接 受税务当局施加的各项税收规定。企业作为纳税人与代表国家的政府经过“谈判（博弈）”缔结了一 系列规定彼此权利义务的税法条款，即所谓的“税收契约”。企业与税务当局之间的契约关系是建立 ［３］ 在“平等、自由”精神基础之上的 。 （一）税收契约双方的目的与税务筹划 ② 在建立并维持契约双方关系的过程中，纳税人一方 的目的单一，是为了获得公共物品、享受公 ［收稿日期］ ２０１０ ０８ ２９ ［作者简介］盖地（１９４５— ），男，河北行唐人，天津财经大学会计系教授，博士生导师，从事财务会计、税务会计及税务筹划研究； 梁虎（１９８５— ），男，河北巨鹿人，天津财经大学会计系硕士研究生，从事财务会计、税务会计及税务筹划研究。 ①交易费用理论侧重于研究企业的性质和扩张问题；产权理论侧重于研究企业的制度环境和制度安排；委托代理理论侧重于研究 企业的动力机制和约束机制。 ②这里的纳税人可以理解为“纳税人集合”，即除政府之外的其他企业契约方。从某种意义上讲，这些契约方会形成一个“利益共同体”来 与政府进行“谈判”，以实现其共同的税收利益最大化。 ·１７ · 共服务。作为“交换”的代价，纳税人必须上缴税金以补偿政府提供公共物品、公共服务的成本。换