[财会考试]新企业会计准则讲解2008.ppt

* 　　 ★ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 (新增）采用托收承付方式销售商品的,在办妥托收手续时,表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,因此可以确认收入。如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的，表明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入。 　　(新增） 通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等…… 　分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收账款的公允价值（或现行售价）一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。 　　 ★　新增关于“企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制”的两例题，〔例15-7〕和〔例15-8〕。 　　★　收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。如果收入的金额不能够合理估计,就无法确认收入。通常情况下，企业在销售商品时,商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质,企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。 有时,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能性，则无法确定销售商品价格，也就不能够合理估计收入的金额，不应在发出商品时确定收入，而应当在售出商品退货期满销售商品价格能够可靠计量时确认收入 企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的,企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额。　　 　　 ★补充完善了提供劳务交易结果能够可靠估计的条件。 　　　在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。 　　通常，企业在与交易的其他方就以下方面达成协议后，表明能够对交易的结果作出可靠的估计：（1）关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权;(2)进行交换的对价；（3）结算的方式和条件。 　　企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。 * 销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确认是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。 〔例15-13〕相关会计处理如下： 1、销售 借：货币资金等 贷：应交税金（销项） 其他应付款 2、回购价大于原销售价的差额，在回购期进行计提 借：财务费用 贷：其他应付款 3、回购 借：其他应付款 财务费用 应交税金（进项） 贷：货币资金等。 * 　　提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 　　1．收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。 　　2.相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。 　　企业在确定提供劳务收入总额收回的可能性时，应当进行定性分析。如果确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性，即可认为提供劳务收入总额很可能流入企业。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能