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初级会计·专题二 固定资产与长期借款 专题二 固定资产与长期借款 一、外购固定资产的核算 重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额）。 　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 　　【提示】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。 二、建造固定资产的核算（重点） 　　重点关注自营工程的核算，并且需要注意有关增值税的处理。 　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 说明：在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当计入在建工程成本。 　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。 自营工程 　　自营工程是指企业自行组织工程、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 　　购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。 　　在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料” 　　在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目（重点）。 　　自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 【相关扩展】增值税的处理总结（难点） 　　（1）购入的工程物资是100元，进项税额17元，款项已付 　　第一情况：工程物资用于生产设备（动产） 　　借：工程物资 100 ????????应交税费——应交增值税（进项税额） 17 ????????贷：银行存款 117 　　第二情况：工程物资用于厂房（不动产） ????借：工程物资 117 ????????贷：银行存款 117 （2）工程领用本企业的产品，成本100元，对外销售价120，增值税税率17% 第一情况：用于生产设备的改造（动产） 　　借：在建工程?? 100 ????????贷：库存商品? 100 ????第二情况：工程物资用于厂房（不动产） ????借：在建工程 120.4 ????????贷：库存商品 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4 （3）工程领用本企业购买的原材料100元，增值税税率17% ??????第一情况：用于生产设备的改造（动产） ??????借：在建工程? 100 ??????????贷：原材料? 100 ???????第二情况：工程物资用于厂房（不动产） ???????借：在建工程? 117?? ???????????贷：原材料? 100 ???????????????应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17? 【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“应交税费——应交消费税”科目。 三、长期借款 　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。 1.取得长期借款 企业应设置“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。分别“本金”、“ 利息调整”等明细科目核