无形资产三分法一种广义确认观研究.pdfVIP

第七J墨金圈厌凋眵资产葺l论与囊；萄—榭令论文蠢p 无形资产“三分法’’：一种广义确认观 江苏广播电视大学 新夫 【摘要】无形资产，特别是企业内创的无形资产由于其在会计确认和计量方面的困难造成了目前 会计理论和实务中对企业“软”资产的会计确认、计量和信息披露存在严重不足．通过重新架构一 种广义会计确认观，将无形资产分为三种类别，即准则内、中阀态和准则外，从而将部分游离在准 则之外的无形资产纳入到会计信息系统中，然后以分层报告的方式披露，从而达到全面反映无形资 产会计信息的目的． 【关键词】无形资产 三分法 广义确认 分层报告 美国财务会计准则委员会(EASB)在第5号公告(SFACNo．5，1984)中的普遍使用的四条具 体的确认标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性，是现代财务会计核算体系得以运行的有 力保障，凡符合标准的信息被确认为相应的会计要素并纳入财务报表中；不能完全满足上述标准的 信息则被摒弃在财务报表之外。这种二维逻辑思维对于保证会计信息的相关性、可靠性从而提高会 计信息的利用度等方面起到了积极的作用，但是以信息技术、知识资本等无形资产为特征的“新经 济(New Economy)在世纪之交的兴起，企业经营环境己发生了深刻的变革。在这种环境下，无形 资产发挥作用的程度一方面相对提高，因此对无形资产会计问题成为准则制定者(包括政府)、企业 以及研究者等人士关注的焦点。1另一方面，现行的财务报告系统由于无法全面披露企业的无形资产 信息，同时现行的无形资产确认标准遵循的是传统的资产确认标准，没有考虑到无形资产的特殊性 质。因此传统的资产确认模式下所生成的会计信息的有用性受到越来越多使用者的批评和质疑 (Wallman，1996：LevZarowin，1999)。2 一、问题的提出：现行无形资产确认模式的麓尬 尴尬之一：确认范围过窄 企业获得无形资产，主要通过外购、自创和接受投资三个途径。从国际国内的总体情况看，现 行的财务会计基本上只确认企业外购的无形资产，对于企业自创的无形资产只确认很小一部分(只 有在按法律程序申请取得时)。如对于投资者投入的无形资产，我国《公司法》规定，在出资比例中， 以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的20％；3同时现行的财务 会计模式所确认的企业无形资产不包括自创商誉和品牌等企业内部产生的无形资产，·这在知识经济 时代是远远不够的。举例来说，经济学中涉及的无形资产多达29项，且有日渐增多的趋势，美国的 ㈨新经济”的发源地——美国的准则制定机构(FASB)迫于来自会计信息使用者的压力于2000年到2001年展开了 利亚、新西兰和英国)也开始着手积极地启动全国性的研究计划以推进无形资产会计问题研究的深入(FASB，2000)。 那些潜在的相关项目由于不符合确认标准而被忽略(通常是由于可靠性原因)；第二，由于计价或其他方面的原因， 越来越无用的项目却仍然包含在财务报表当中；第三，人们并不总是清楚为什么一些信息包含在财务报表当中，而 信息技术、商标品牌和人力资本等无形资产的费用支出和收入确认之间严重不配比(mismatch)。 3在最近的一次(2005年8月)‘公司法：}修改进程中，无形资产的出资比例过低的问题已经受到关注，修改的草案 意见为“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30％”，这意味着无形资产可占注册资本的70％。 不过此草案仍处于讨论中，具体的颁布实施情况有待观察。 1财政部最近刚出台的‘企业会计准则200卜无形资产》较先前的准则已经有所进步，该准则摒弃了原来采用的 例举法定义无形资产的方式(即规定“无形资产包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、外购商誉等”)， 转而采用了排除法的方式(即规定“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产”)，这种变 化扩大了无形资产的范畴。 第326页 第七J■全圈无形资产理论与曩；务砑H寸令镁昭l嗣■ 评估机构目前所涉及的无形资产项目为23项，而我国实务中远用单项评估和整体评估的无形资产只 有12项，列入现行财务会计系统的只有6—7项。知识经济将知识作为一种资本投入，大大加快了 知识的产品化进程，从而最大限度地扩充了无形资产的内容，为数众多的无形资产将构成知识经济 时代高新技术企业资产的主体，如