无形资产信息披露探讨——从不确定性特征角度分析研究.pdfVIP

第七—l全一无形资产鼍l论与囊；务习H寸·套论文秦 无形资产信息披露探讨 ——从不确定性特征角度分析 江西财经大学会计学院 杜志强 曹菁 【摘要】在知识经济下，企业盈利能力的扩大和价值的提升，在很大程度上依赖于所拥有的无形 资产本身的价值．这种依赖程度主要体现在无形资产的质和量的发展：从质上看，在大多数企业中， 无形资产对企业的价值和企业的贡献远远大于实物资产；从量上看，无形资产占企业总资产的比重 越来越大．因此，无形资产的质和量成为企业核心竞争力的重要方面．基于上述原因，无形资产的 信息披露受到利益相关者的倍加重视，由此要求提高无形资产的信息披露的质量以做出正确的决策． 然而，无形资产信息披露不足的现状无法适应知识经济发展的需要．本文首先对我圈对无形资产的 信息披露现状进行了分析，认识到无形资产信息披露的不足，并认为其主要表现在信息披露不完整 以及信息披露内容模糊．其次，剖析了导致这些问题的原因，得出无形资产的不确定性特征是其根 本原因，再加之，经理人员和财务分析师缺乏完全披露无形资产信息的动机，造成了披露质量不高． 如果不加以改进将可能导致许多不利后果，如非正常报酬的出现、增加资本成本和财务报告有用性 的退化．为此，笔者认为应基于无形资产的不确定性特征改进无形资产的信息披露，并借鉴了美国 证券交易委员会委员沃尔曼walIman的“财务报告的未来II：彩色方法”及林赋的不确定性会计分 类，对无形资产进行分层披露，即“三类五层披露”． I关键词】无形资产 信息披露 不确定性 一、当前无形资产的信息披露的现状 会计信息披露，从广义上讲，是指会计信息在会计报表中的反映(确认)和在会计报表附注中 的补充说明以及其他表外披露；从狭义上讲，只指会计信息在会计报表外的补充说明。本文所指的 信息披露是广义上的披露，即表内确认和表外披露。 我国最新颁布的{：企业会计准则一无形资产》中对无形资产做了新的解释，虽然表现出与国际 会计准则趋同性，但也没有突破财务报告系统的“瓶颈现象，在财务报告中主要披露外购的或接 受投资、捐赠的无形资产，对于自创的无形资产，则一般不予披露。即使披露，其成本和内容也是 不完整的。 (一)无形资产的表内确认 我国最新修订的企业会计准则》规定：一项无形资产加以确认，必须符合一定的确认标准。 首先必须符合无形资产的定义，即企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其次， 还应同时满足以下两项标准：l、与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；2、该资产 的成本能够可靠计量。在其准则第五条做了补充，即企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可 能流入时。应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明 确证据支持。1显然，外购和投资转入的无形资产，包括专利权及专有技术、商标权、版权等都符合 以上标准，所以一般可以确认为无形资产并将其在表内披露。对于自创的无形资产，由于企业为此 发生的支出，在发生的当时很难归属于特定的无形资产，因而难以确认为无形资产的成本，如在创 造过程中发生的大量确认为当期损益，只是将与其直接相关的注册费、印刷费、申请费、律师费等 确认为无形资产的成本。无形资产的表内确认是指无形资产的再确认，相对于初次确认而言的。对 于已确认的无形资产，在资产负债表是作为无形资产加以再确认和列报的，但由于基于历史成本原 则，表内确认的也只是历史投入成本。 (：)无形资产的表外披露 《企业会计准则》规定：在表外应披露以下几项内容：l、无形资产的期初和期末账面余额、 第155页 第七届全圈无形资产理论与离；务研讨会论文集 累计摊销额及累计减值损失金额。2、使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿 命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据。3、无形资产摊销方法。4、作为抵押的无形 资产账面价值、当期摊销额等情况。并在第二十五条指出，企业应当披露当期确认为费用的研究开 发支出总额。由于无形资产的未来收益的确定性，使得无形资产的价值波动性更大，传统的披露不 能真实反映企业的无形资产的价值。譬如，品牌、人力资本等一些有相关性的自创无形资产不能在 表内确认，但也没有在会计报表外以