高级财务之所得税会计.ppt

第七章 所得税会计 第一部分 所得税会计理论 一、准则概况 (一)背景与历史 国际会计准则第12号(IAS12)最早系国际会计准则委员会(IASC)理事会于1979年7月发布、1981年1月1日起开始生效的“所得税会计”(Accounting for Income Taxes)准则。1989年1月,IASC为修订IAS12发布了第33号征求意见稿(E33)。1994年11月,理事会批准对“所得税会计”准则进行格式重排。1996年10月,经过不断的研究和修订,IASC正式发布了经修订的所得税准则。现行准则是对国际会计准则第12号“所得税会计”重排版的修订版,更名为国际会计准则第12号(IAS12)“所得税” (Income Taxes)。 与原准则相比,现准则主要在以下几个方面作了修订: (1)原准则要求企业采用递延法或负债法(收益表负债法)核算递延所得税,现准则禁止企业采用递延法,并要求采用另一种负债法,即资产负债表负债法核算递延所得税。 (2)原准则允许企业当有合理的证据证明在可预见的未来时间性差异不会转回时,可以不确认递延所得税资产和负债,现准则要求除例外情况外,企业要把所有暂时性差异确认为递延所得税负债或(依据一定的条件)确认为递延所得税资产。 (3)原准则要求:①当能合理地预计时间性差异的实现时,应确认因此而产生的递延所得税资产;②只有能肯定无疑地确信未来应税收益足以使可抵扣(应税利润额的)亏损的利益实现时,才能把抵扣亏损的递延所得税资产确认为一项资产,并允许(但不要求)企业推迟到实现期间才确认可抵扣亏损的利益。 现准则要求企业在很可能获得足够的应税利润来利用可抵扣亏损时,就应确认递延所得税资产。作为一般规定的一个例外,现准则规定当某一资产或负债的初始确认账面金额不同于初始计税基础时,禁止确认由该资产或负债产生的递延所得税负债和递延所得税资产。 (4)原准则要求如果不能合理地假定未分配利润不会分配或者分配不会产生所得税负债,子公司和分支机构未分配利润的应付税款应该确认为所得税负债,现准则规定在列举的条件下禁止确认这样的递延所得税负债(以及任何由相关的累计折算所产生的递延所得税负债)。 (5)原准则没有明确提到在企业合并中所做的公允价值调整,这种调整将产生暂时性差异,现准则要求确认所产生的递延所得税负债或(依据确认的概率标准)递延所得税资产以及对确定商誉和负商誉金额的相应影响。但禁止确认由商誉本身产生的递延所得税负债,以及由作为递延收益的负商誉产生的递延所得税资产。 (6)原准则允许但不要求企业确认与资产重估相关的递延所得税负债,现准则要求企业确认与资产重估相关的递延所得税。 (7)收回某项资产或负债账面金额的纳税结果可能取决于转回或结算的方式,原准则并没有规定在这种情况下递延所得税资产或负债的计量指南,现准则明确规定了这种情况下的确认计量依据。 (8)原准则没有明确说明递延所得税资产或负债是否可以折现,现准则禁止对递延所得税资产或负债进行折现。 (9)原准则没有说明企业是否应该把递延所得税余额区分为流动资产和负债或非流动资产和负债,现准则要求,对作出流动与非流动区分的企业,不应当把递延所得税资产或负债归人流动资产或负债。 (10)原准则规定递延所得税的贷方和借方余额可以互抵,现准则对抵销设定了更多的限制条件;原准则要求如果没有说明报告企业所在国的实际税率,就应披露对所得税费用与会计利润之间关系的说明,现准则明确规定了具体的说明方法。此外,现准则还增加了一些新的披露要求。 (二)制定目的 本准则的目的是规定所得税的会计处理。所得税会计的基本问题是如何核算以下所指事项的当期和未来纳税后果:①企业资产负债表中确认的资产(负债)账面金额的未来收回(清偿);②在企业的财务报表中确认的当期交易和其他事项。资产和负债的确认,意味着报告企业预期将收回或清偿该项资产或负债的账面金额。如果账面金额的收回或清偿很可能使未来款支付额大于(小于)没有纳税后果的收回或清偿数额,那么本准则要求,除了少数例外,企业应确认一项递延所得税负债(递延所得税资产)。 二、其他国家相关准则颁布情况 1.美国 1944年12月美国会计程序委员会(CPA)隆重推出了会计研究公报第23号(ARB23)“所得税会计”。这一会计文告的目标,在于澄清人们对所得税本质的认识及所得税会计处理方面的种种混乱。该文告首次明确了所得税的费用性质,并提出了时间性差异和永久性差异的概念,规定对“不重复出现的时间性差异”予以跨期摊配,其方法允许在“负债法”和“纳税净额法”之间选择。 1959年,美国公认会计原则的制定机构易主,由会计原则委员会(APB)取代原会计程序委员会。APB在其发布的第6号意见书(APB N