先进国家政府会计准则与会计政策分析比较.pdf

先進國家政府會計準則與會計政策分析比較 政府會計採用權責發生基礎的先進國家如紐西蘭、澳洲均已將政府固定資產列 入政府之資產負債表中，其政府會計準則對於應入帳之固定資產及長期負債之項目 及入帳方式均有詳細之規定。此外，權責發生基礎下政府認列收入與支出的時點為 交易事項發生時，但也因為並非在發生現金收付時才認列，因此實務上往往有入帳 金額不易估計或入帳時點不易確定的問題。針對此點，先進國家亦在政府會計準則 中明訂各項收入與支出的認列標準。本章首先針對已全面實施權責發生基礎的紐西 蘭、澳洲與政府會計理論之發展居於世界領導地位的美國等三國，分析其對政府固 定資產與長期負債入帳項目與方式，其次分析其對政府各項收入與支出認列原則。 第一節 固定資產入帳項目分析 固定資產種類繁多，由一般土地與建物、特殊用途的國防武器至自然生態上的 保留區等，那些項目應列入資產負債表中，入帳的標準為何，實為複雜之問題。根 7 據國際會計準則委員會(International Accounting Standards Committee, IASC)定義 ， 資產係指因過去事項取得而對其有控制權，並預期有未來經濟效益(future economic 8 者。而資產之認列必須符合以下兩條件 ： 很可能具未來經濟效益， 能 benefit) (1) (2) 可靠衡量其成本或價值。但政府本身並非營利機構，除了國營事業之外，其所擁有 之資產大部份是用來提供服務而非產生經濟利益，故澳洲會計研究基金會(Australian 9 Accounting Research Foundation)在其出版之觀念公報 中更進一步解釋，未來經濟效 益對非營利組織而言係指服務潛能(service potential) 。理論上政府擁有的固定資產， 凡是符合定義及入帳條件者，均可以列入資產負債表中。 7 IASC, 1989, “Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements”. 8 同前。 9 AARF, 1992, Statement of Accounting Concepts “Definition and Recognition of the Elements of Finan- cial Statements”. 12 雖然政府會計發展較進步的國家已將固定資產列入政府財務報告之資產負債表 中，但列入的固定項目、入帳基礎及評價方式各不相同。以下將以紐西蘭、澳洲、 美國等已將部份或所有固定項目列入資產負債表之國家為例，比較其資產負債表10 中所列固定項目種類及財務報表附註中所說明之會計政策，探討入帳之固定項目。 (一)一般公務機關土地與建物及廠房與設備 對於一般土地與建物及廠房與設備(plant and equipment) ，紐、澳、美三國均將 之列入資產負債表。由於此類資產為性質最單純之固定資產，將之列入資產負債表 以顯示政府提供服務所使用的財產狀況，應較無爭議。美國聯邦政府會計準則將供 政府部門使用而有其他用途之資產列為一般資產(general property, plant, equip- ment) ，按取得成本入帳並依使用年限提列折舊。澳洲政府之作法與美國類似，亦以 取得成本入帳並提列折舊。紐西蘭政府則以淨現時價值列示土地及建物，以取得成 本減除累積折舊後之淨額列示廠房及設備等資產。 從紐、澳、美三國對一般土地建物與廠房設備均予以入帳的情形，不難推知因 為這類資產與政府行政活動及提供服務有最直接的關係。美國聯邦會計準則委員會 (FASAB)即認為，將政府之財產、廠房及設備(property, plant, equipment)入帳可以使 政府的會計資訊達到報導運作績效(operating performance