税法二个人所得税难点.pdf

【提示标题】限售股计算的总结 限售股个税计算总结 1.预扣预缴限售股个税 由于未进行技术升级和制度完备，此时，证券机构无限售股的成本资料，所以，采用核定方法预先计算每股的所得，为限售股持有人转让限 售股时提供预扣依据。 减持限售股时，证券机构预扣预缴个税＝ 提前确定每股限售股应纳税所得额=股改限售股复牌日收盘价×减持股数-股改限售股复牌日收盘价×减持股数×15% 减持限售股时，预扣预缴个税＝每股限售股应纳税所得额×20％×减持股数 同时，纳税人要在规定时间内，进行限售股清算，多退少补。 2.扣缴限售股个税 此种情况，已经进行了技术升级和制度完备，证券机构已经登记了相关限售股的成本资料。 所以，不是预扣预缴，而是正式的扣缴个税。 此时，扣缴个税＝〔实际转让收入－（原值+合理税费）〕×20％ 纳税人不再清算。 【提示标题】高管取得股票期权和取得股票认购权的涉税差异 注意：高管取得股票期权和取得股票认购权的涉税差异 高管行使股票认购权:在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数 额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所 得计算缴纳个人所得税。税款由企业负责代扣代缴。 高管行使股票期权:股票期权是没有这样规定的，股票期权的工资薪酬，是单独计税的。 可以认为，股票认购权是针对高管的。股票期权是针对所有员工的。 【提示标题】生计费按合伙人数扣除吗？ 生计费按合伙人数扣除吗？ 一个合伙企业会有两个或两个以上的投资者，同时投资者会兴办两个或两个以上的企业。作为一个合伙企业，是 以每个合伙人及投资者来计算个体工商户的生产经营所得的，所以生计费是按合伙人数扣除，但是对与作为投资 者的个人在汇总计算时只能扣一次。 【提示标题】若能提供在中国境外同时任职的证明，怎样计算境内外工资 若能提供在中国境外同时任职的证明，怎样计算境内外工资 纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如 果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内 的所得。 纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自 境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。 如果纳税人不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于 中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。 例如：约翰为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内 居住满5年，2008年是在中国境内居住的第6年且居住满1年,每月从中国境内任职企业取得工资收入25000元； 从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明。 应缴纳个人所得税＝（25000＋15000－4800）×25%－1375＝7425（元） 此题如果是"能够同时提供境外的任职证明",则 (1)境内工资应纳税:(25000-4800)*25%-1375=3675(元) (2)境外工资应纳税:(15000-4800)*20%-375=1665(元) (3)每月工资收入应纳税:3675+1665=5340(元) 【提示标题】内部退养、解除劳动合同以及全年一次奖金的个税计算 内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。 例题：李某2010年5月还有2年至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入24000元。 李某月工资为1800元。计算李某应缴纳的个人所得税。 解析：确定适用税率24000÷（2×12）＋1800－2000＝800（元），适用税率为10%，速算扣除数为25元。应缴 纳个人所得税为（24000＋1800－2000）×10%－25＝2355（元） 个人与用人单位解除劳动合同获得一次性补偿 要分两种情况： ① 企业依照有关规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 ② 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在计算个人所得税时：不与工资薪金合并。 计算方法： 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分， 免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期 限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一