注册会计师考试讲义jy20.pdf

Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012.4.319.1599, please register ! 第二十章 外币折算 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 前言 本章内容较少，难度不大，主要是要掌握外币交易结算日的会计处理、外币账户的期末调整以 及外币报表项目折算汇率的选择。本章可以与借款费用的资本化相结合出计算题。在考试大纲中， 本章多数知识点都是3级。 本章近几年考试主要以单选题形式出现，每年考试分值为4～5分，本章属于比较重要的章节。 近3年考情分析 单选题 总分 3题4.5分 4.5 2010年 货币性项目和非货币性项目期末调整 （含实质上构成对境外经营净投资项 分 目） 2009年 —— 0分 新 4题4分 2009年 货币性项目期末调整 （含实质上构成对境外经营净投资项目）、本位币的4分 原 选择及变更 5题5分 2008年 货币性项目期末调整 （含实质上构成对境外经营净投资项目）、记账本位5分 币的选择 第一节 记账本位币的确定 记账本位币可是外币，但编报货币必须是人民币。记账本位币只能有一种。 选择记账本位币，考虑3点：（1）销售计价；（2）料工费计价；（3）融资货币。 境外经营记账本位币的确定 （假设本公司是人民币）应考虑一下4点：（1）自主性，自主性小 的选用人民币，否则选用外币；（2）与本企业交易比重，比重大的选用人民币，否则选用外币；（3） 现金流影响，影响大的选用人民币，否则选用外币；（4）现金流是否足够还债，不够的采用人民币， 否则采用外币。 记账本位币确需变更时，采用变更日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当 日的即期汇率折算报表项目。 第二节 外币交易的会计处理 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易是指以外币计价或者结算的交易。 外币报表折算，即将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。 一、外币交易的核算程序 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012.4.319.1599, please register ! 外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制。统账制是交易发生时即折算，分账制是交易 发生时不折算，期末再折算。 （一）账户设置 1.外币账户的格式 应收账款——美元户 （$1000） 7000（RMB） 外币账户按人民币登记的同时，还记录外币金额。 可见，外币账户是二级明细账户。即，在外币结算的货币性资产和货币性负债的账户下，设置 外币明细账户。 2.外币账户的种类 外币账户有两类：外币货币性资产账户和外币货币性负债账户。即，货币资金、债权、债务三 类外币账户。 （1）外币货币性资产账户 外币货币性资产账户，包括外币货币资金账户 （库存现金、银行存款、其他货币资金）、外币 应收款项账户 （应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款）；外币持 有至到期投资账户。 （2）外币货币性负债账户 外币货币性