注册会计师考试讲义jy14.pdf

Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012.4.319.1599, please register! 第十四章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理 前 言 本章讲的是一种会计处理方法，这章本身的知识点综合性不强，但计算过程比较繁琐，资料比 较复杂，计算过程必须很细心。同时，本章可以结合存货、固定资产、无形资产、金融资产和投资 性房地产等知识来出考题。在考试大纲中， “商业实质的判断”是3级，本章其他内容都是2级。 从近几年考试情况来看，本章以客观题形式出现，较少考大题，分值一般为2~3分。从分值来 看，本章不太重要。 近3年考情分析 总 单选题 计算题 分 2010年 —— —— 0分 2题3分 2009年 公允价值计量下资产交换 —— 3分 新 的核算 1题9分 2009年 —— 预收款销售、产品发放福利和公允价值计量下资 9分 原 产交换的核算 2008年 —— —— 0分 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 1.变现金额确定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产： （1）货币资金 （2）应收款项 （应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款） （3）持有至到期投资 2.货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。 3.补价 整个交换金额×25%，属于非货币性资产交换。 “整个交换金额”是指交易价格 （公允价值或账面价值），不包含相关税费。 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于非货币 性资产交换。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则 1.最大的原则：先卖＋后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。 Generated by Unregistered Batch DOC TO PDF Converter 2012.4.319.1599, please register! 2.公允价值计量要同时满足两个条件： （1）具有商业实质； （2）具有公允价值 （换入和换出二者之一）；否则，采用账面价值计量。 3.具有公允价值的判断： （1）存在活跃市场； （2）类似资产存在活跃市场； （3）满足估值技术条件 （变动区间小、概率能确定）。 二、商业实质的判断 是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。 1.判定条件 （1）未来现金流量风险、时间和金额显著不同 （2）未来现金流量的现值差额较大 注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。 2.关联方之间交换资产与商业实质的关系