二十一世纪审计职业服务范围的变革.docx

二十一世纪审计职业服务范围的变革李若山杜滨曹利足变幻的世界需求的执业会计行业”(1991)。注册会计师行业研究期刊如“会计规范研究”和“会计与公共政策杂志”上都会发表这方面的研究文章和政策研讨内容。过去,注册会计师的“业务范围”常被用来泛指注册会计师的一些法定业务。由于在七十年代后期,美国国会经过系列听证会,对一些法定业务与非法定业务之间的冲突进行论证,从而使得注册会计师的业务范围变得更为敏感。如关于担任上市公司外部审计工作的注册会计师们,能否同时向该公司提供某种程度的非鉴证服务(包括税务代理和其他形式的咨询服务),并使其不影响公众所期望的或联邦证券法所要求的形式和实质上的独立性的讨论等,就是公众所关注的问题。进入90年代,由于外购倾向而导致的向咨询业的转型、以及对审计服务需求的减少等重大转变,关注注册会计师行业工作范围的变革,成为了注册会计师行业在全球资本市场重新定位的热门话题。在七十年代,美国国会曾举行听证会,此后不久,美国证券交易委员会就颁布了两份会计系列文告(ASRs),要求上市公司必须在报表中披露,其支付给审计事务所的审计费用中,有多大比例是用以支付给事务所的非鉴证服务费。这一要求被认为是对注册会计师向其鉴证客户提供非鉴证服务的能力有“挤出效应(chillingeffect)”。因为,只有取得此类费用的注册会计师事务所才需要进行披露,而其他那些竞争者(他们要么是不担任该公司审计的注册会计师事务所,要么不是注册会计师,此类竞争者人数众多)所提供的非鉴证服务的费用,则无须进行任何披露。因而,那些受到服务的客户,会把此项披露看作是一项额外成本或负担,并通过不雇佣注册会计师同时进行鉴证与非鉴证服务而避免承担这一义务。虽然对审计业务与非鉴证业务的潜在冲突会否影响独立性的问题已经进行了广泛、并被看似重复一、前言社会的需求和企业信息的使用者总是在不断变化;当全球迎来了二十一世纪的新知识经济时代时,注册会计师服务的性质、范围及领域也在其专业胜任能力许可的前提下,不断变革。这种变革,主要由二个方面引起:首先,随着企业创新及变革的加速,一种被称之为“外购”(outsourcing)的现象,成为二十一世纪的新时尚。这种所谓的外购,就是指将本由企业内部职能部门承担的一些工作,以转包形式委托给专业部门,而企业只保留了核心业务。如耐克公司就是这样。它一无工厂、二无制造工人,其大部分业务均以外购方式承包出去。而现代企业外购业务范围更广泛,它不仅将制造过程外包出去,同时,将许多管理职能也承包出去。这些外包的业务包括:财务管理、营销管理、甚至是人力资源管理等。这些现象的出现,将严重影响注册会计师的职业的发展。其次,全球日益增长的对公司管理和业绩评估的信息(此信息对能否获得投入资本以及投入资本的定价有重大影响)进行更具成本效益的披露的要求也是一个因素。由于注册会计师有其特定的专业胜任能力,因此,顺理成章地开拓这些服务也成了二十一世纪注册会计师职业的努力方向。二、注册会计师业务范围变革的起因关于注册会计师业务范围的演变研究和评论,是近来国际注册会计师行业理论工作者的热门话题。这些话题主要体现在如下几部重要著作中:如布里洛夫(1965),美国注册会计师协会的公众监管委员会(1979),普里维茨(1985)和R.H.帕克(1986),还有,一部包括由詹姆斯.B.爱德华执笔的特莱德维委员会报告(1986),由麦德尼克和普里维茨撰写的世纪回顾(1987),由麦德尼克撰写的前瞻分析(1988,1991),瓦莱斯的文章(1990),和一篇“满18■《审计研究》2001年第2期·理论研究·世界16大咨询公司的收入排名的研究,但仍未得出肯定的结论。包括美国证券交易委员会前首席会计师在内的普遍看法认为:既然追求效率和“一步到位的信息专业服务”是市场规则,则此类业务扩展实质上是符合公众利益的。因此,在适当考虑独立性的前提下,通过市场机制,使注册会计师的全部技能得到利用,是最符合公众利益的。尽管存在一些限制,但市场规则使得注册会计师业务范围得到进一步拓展。这些拓展业务范围主要表现在如下几个方面。事务所1996财年世界范围内的收入(百万美元)5,300安达信咨询公司安永会计师事务所麦肯锡咨询公司毕马威会计师事务所德勤会计师事务所永道会计师事务所安达信会计师事务所普华会计师事务所麦瑟咨询公司图尔1佩琳公司博茨-爱伦哈米尔顿公司AT凯勒尼公司美国管理系统系统公司国际商业管理咨询公司威尔森瓦塔全球咨询公司波士顿咨询公司2,0102,0001,8361,5501,4221,3791,2001,1591,001980870812730656600三、注册会计师业务范围的拓展注册会计师业务范围的拓展主要表现在如下几个方面:11咨询及顾问咨询和顾问业务兴起,部分由于外购现象、部分由于事务所扩