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从国外主要矿业税目看我国的矿业税费王峰王澍（国土资源部咨询研究中心，北京100035）摘 要：矿业税没有全球统一的模式和惯例，每个国家都必须基于自身的基本制度、需求和目标，制定适合本国的矿业税收政策，好的税制要能最大限度地减少管理成本，维护国家整体利益，促进国家宏 观经济的稳定和增长。本文从研究国外矿山企业的主要税收科目出发，对我国的资源税和矿产资源补偿 费进行了分析，两者尽管有明确的法律规定，但它们的征收性质和目的仍存在着争议。随着今年资源税 改革的启动，矿产资源补偿费的改革也不可避免，在整体上还应根据矿业的阶段特点对我国的矿业税费 体制进行综合设计。关健词：国外矿业税资源税 矿产资源补偿费矿业征税是一个古老的话题，政府通过对矿业征税，既要分享矿业的收益，又要影响矿业的经济行为， 实现对本国矿产资源的掌控和管理。因此，矿业税费政 策既是矿业资本的重要影响因素，又是国家矿业宏观 管理的重要手段。全球没有统一的矿业税费制度，也没 有国际惯例，不同的国家不同的社会经济条件执行不 同的税费制度，同一国家也会在不同时期因社会经济 条件的变化而调整其税费制度和费率。而矿业税费的 费率和税费制度的稳定性，正是每个国家的税费制度 最重要的两个方面，对矿业投资决策产生着非常重要 的影响。Bob Parsons 等人提出矿业税费分为三大类：资源租金性质的税费（Economic Rent）、“使用者支付”的税 费 （“User- pay”Tax） 和一般纳税人 性 质的税费 （Corporate Citizenship Taxes）。资源租金性质的税费是 指权利金，包括普通权利金、红利、超额权利金、政府分 成等。资产使用性质的税费是指矿山企业使用政府提 供的服务或信息需支付的税费，包括土地使用费、登记 费、水资源税、员工健康安全费等。一般纳税人性质的 税费是指一般企业都交纳的税费，包括所得税、增值 税、关税等。从各国的征税实务看，权利金、企业所得税以及资 产税等是主要的征税项目（表 1），所得税金占矿业税收 的绝大部分，由联邦政府征税，也可能由地方政府征税。1.企业所得税（Corpora te Income Ta x）20 世纪初，国外政府主要实行权利金制度对矿山 企业征税，发展到现在，几乎所有的国家都主要依靠基 于收入（利润）的征税，如澳大利亚的企业所得税可以 占到整个联邦税收的 21%。各国设计的企业所得税系 统差异关键在于税率和税基范围，而且税基范围更为 关键。多数国家的企业所得税税率为定额税率，少数国 家为累进税率。在过去的 20 年里，企业所得税税率的 变化呈下降趋势，多数国家为吸引外资、提高竞争力，一、国外矿山企业主要税收科目各国对矿业活动的税费设置种类繁多，没有统一的分类方法。一些内容相似的税费可能在不同的国家 有不同的名称。美国矿业税专家 James Otto 将矿业税分 为两大类，直接税费和间接税费。直接税费是矿山企业 把现金支付给有税费管辖权的某一级政府、联邦政府 或地方政府。间接税费是指矿山企业要为矿山所在地 方提供一定的公共服务费用，包括公路建设、当地教育 等项目。收稿日期：2011- 11- 14第一作者简介：王峰，研究员，主要从事国土资源经济管理研究。2012 年第 1 期10国土资源情报矿 产与矿业纷纷调低本国的企业所得税，如按毕马威(KPMG)的统计，1993 年至 2006 年欧盟国家的平均企业所得税由25.32%降至 25.04%，经合组织国家(OECD)平均企业所 得税由 28.55%降至 28.31%。目前很少有哪些国家的企 业所得税税率超过 35%的（表 2），大多在 25%~35%，少 数国家为促进本国企业发展，采取较低的企业所得税，如爱尔兰为 12.5%，冰岛为 15%，智利为 17%，土耳其为 20%。2.权利金(Roya lty)权利金是矿权所有人分享矿业开发收益的一种方 式，由承租人向矿权所有人支付，因此在许多国家权利 金被认为不是税，相当于对矿产所有人的一种经济补2012 年第 1 期11国土资源情报矿 产 与 矿 业偿。由于矿产资源是不可再生的，不能像出租一般物品一样只是收取一种租金，也不是一种政府采取的调节 收入和分配的税，而是保障矿权所有人利益的一种方 式，包括国家和私人拥有的矿产资源。它很像一种专利 使用费，交纳者拥有矿产资源的排他使用权。矿业权租金与权利金是两种不同的费用。矿业权 租金包括探矿权登记期间的租金和采矿权登记期间的 租金，相当于我国的矿区使用费，都是以登记的单位面 积计征，按年征收。而权利金主要是在矿产进入开发阶 段后征收，或有了收益回报后才征收。一些国家会在矿 产商业开采前征收采矿租金，也称为“采前最低权利 金”（Advance Minimum Royalties）