某校高级财务会计专题讲座课件.ppt

2.不变购买力资本保全概念 在该概念下，资本是指以一定货币量表示的原始投资额具有的购买力，不变购买力资本保全即资本的购买力水平始终得到保持、不发生减少，利润的确认以资本的相对购买力得到保全为前提，在当期未发生所有者投资、减资和利润分配的情况下，利润确认的概念可通过下式反映： 当期利润=期末净资产的购买力水平－期初净资产的购买力水平 3.实物资本保全概念。 实物资本是指企业的实物生产能力或经营能力，或取得这种能力所需的资源或资金，在该概念下，资本等于一定的生产能力或经营能力，实物资本保全即企业的生产能力或经营能力始终得到保持、不发生减少，利润的确认以企业生产能力或经营能力得到保全为前提，在当期未发生所有者投资、减资和利润分配的情况下，利润确认的概念可通过下式反映： 当期利润=期未净资产的生产/经营德力－期初净资产的生产/经营能力 通货膨胀会计反映的是物价上涨对财务信息的影响，物价变动会计则是从双向反映物价升降变动对财务信息的影响，所以，通货膨胀会计是物价变动会计的一个方面。由于各国已遭遇的通货膨胀表现出持续时间长、物价上涨引起的物价波动大、造成的经济恶果和扭曲的财务信息严重，故各国多集中研究和对付通货膨胀引起的物价变动问题。所以，会计上对付通货膨胀的理论与方法概括为通货膨胀会计更容易为人们所接受和理解。 通货膨胀会计对会计原则的影响 1.对历史成本原则的影响 2.对配比原则的影响 3.对稳健原则的影响 各国通货膨胀会计的现状 欧洲 （1）通货膨胀和会计，讨论文件和事实材料，1971年发表； （2）关于货币购买力变动的会计气征求意见稿(ED8)，1973年1月发表； （3）关于货币购买力变动的会计，一项暂行的标准会计实务说明，1974年5月发表。 1975年7月，英国政府的一个专门委员会——桑迪兰兹委员会(Sandilands Committee)——经过调查以后提交了一份364页的关于通货膨胀会计的报告，提出所有的公司应尽快实行现行成本会计。 1977年11月原会计准则委员会又提出了一项新建议，题目是《通货膨胀会计——暂行建议》。这些建议被称为“海德委员会 (Hyde committee)指南”；它相当简单，只要求在证券交易所上市股票的公司提供补充的利润表。 欧洲大陆的一些国家，如德国和瑞士，从20世纪70年代以来物价上涨平均都低于5%的年通货膨胀率，在80年代以后也都不超过两位数，结果在这些国家中对通货膨胀会计都不很热心，使得这些国家本来就不很发达的通货膨胀会计更失去了发展的必要。 美洲及大洋洲 在美国有许多调整通货膨胀影响的会计方法。但却主要存在于理论上，实务中并没有普遍运用。在20世纪60年代和70年代，一些企业公布了反映一般购买力水平的补充财务报表。 美国财务会计准则委员会于1974年发布了按一般购买力单位编制财务报告的征求意见稿。 1976年，证券交易委员会发布《会计公告文集》第190号，使美国关于通货膨胀会计的争论进入了一个新的阶段，这个文件要求主要的股票上市公司在每个财务年度末在呈送证券交易委员会财务报表中都要披露重置成本的信息。但并没有要求这种信息也应在提交股东的年度报告中公布。 1978年四月发布了一项新的征求意见稿——财务报告和价格变动。这个文件要求美国的大型公司应以一般购买力或现行本原则为基础编制补充的财务报表。1979年10月，财务会计准则委员会发布了财务会计准则第33号——财务报告和变动的物价。 20世纪80年代以后由于西方主要资本主义国家通货膨胀率一直升国很低，通货膨胀会计在这些国家中再无任何进展。美国于1985年发布了第82号财务会计准则，减轻了第33号准则的要求。然而，由于国1984、1985年美国的通货膨胀率不到3%，使许多会计师呼吁彻底取消有关通货膨胀会计的准则，这样财务会计准则委员会于1986年发布了第89号准则，将第33号关于通货膨胀会计的准则改为自愿遵守的规定。此后，绝大多数美国公司不再公布有关通货膨胀会计的信息。 加拿大会计职业团体于1979年发布关于现行成本会计的会计准则征求意见稿，后于1982年10月正式发布报告物价变动的影响的会计准则，但是该准则的执行却令人失望，在该准则所涉及的300家公司中，只有不到25%的公司按要求公布有关的信息。随着通货膨胀率的降低，这一比率还大幅度下降了。 澳大利亚会计职业团体在20世纪70年代曾发布过有关现行成本会计的暂行公报，1981年发布了关于通货膨胀会计的准则草案，但在征求意见后，会计职业团体于1983年决定不发布正式的会计准则，而是将该会计准则征求意见稿转变成为了一个指导会计实务指南，对提供现行成本信息的公司给予指导。 大多数南美国栩栩栩度的通货膨胀，这些国家都必须执行通货膨胀会计制度。这些国家基本采取一般物价水平调整的不