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2006-02 JIMEI UNIVERSITY 第 五 章 投 资 投资业务概述 交易性金融资产的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 持有至到期投资的会计处理 长期股权投资的会计处理 本章学习目的 1、初步理解公司为什么要对其他会计主体进行投资 2、理解和掌握投资的分类 3、理解和掌握交易性金融资产的会计处理方法及其对财务报表的影响 4、理解和掌握可供出售金融资产投资的会计处理方法及其对财务报表的影响 5、理解和掌握持有至到期投资的会计处理方法及其对财务报表的影响 6、理解和掌握长期股权投资会计处理方法及其对财务报表的影响 第一节 投资业务概述 一、投资的涵义、投资的目的与限期分析 （一）投资的涵义 1、广义投资 包括权益性证券投资（股票）、债权性证券投资（债券），还包括期货投资、房地产投资、固定资产投资等回收期限长的支出项目。 2、狭义投资 包括权益性证券投资、债券性证券投资等。 3、投资特点 1）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 2）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 3）投资的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果。 二、投资分类 从投资形成的权利性质上看，投资业务可分为股权投资和债权投资。前者使得投资方成为被投资方的股东，而后者使得投资方成为被投资方的债权人。 （一）股权投资 股权投资是指公司在股票市场或其他的企业股权交易市场上购买其他企业的股权，或自己单独投资或与其他企业合资成立新的独立法人企业。 股权投资可根据股权的形式划分为股票投资（指对股权被划分成等额股份的股份有限公司的股权投资）和其他股权投资（股票投资以外股权投资，被投资单位一般为责任有限公司）。 股权投资按投资方管理层的投资目的和打算持有的期限以及其他条件，可分类如下： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要指交易性金融资产（trading financial assets） 2、可供出售金融资产（available-for-sale financial assets） 3、长期股权投资（long-term equity investment） （二）债权投资 债权投资是指公司在货币市场（短期资金市场）或资本市场（长期资金市场）上购买其他会计主体（包括政府）发行的短期票据或债券，或进行其他债权性投资。债权投资可按照债权的形式划分为债券投资和其他债权投资。 按照《金融工具确认和计量》准则，公司取得的债权投资需细分类为： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资（held-to-maturity investment） 3、可供出售金融资产 （三）投资的重分类 企业在初始确认时将某项股权投资或债权投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之后，就不能再将其重分类为其他类别的金融资产；同样，若初始确认时被划分为其他类金融资产，也不能再将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产和长期股权投资之间；可供出售金融资产和持有至到期的债权投资之间。可以在满足一定条件的情形下进行重分类。 （四）按照投资目的与比例对长期股权投资的细分类 1、消极投资 消极投资是指投资方长期持有股权投资的目的仅为了获得股利和资本利得而投资于被投资企业的股权。目前，会计惯例和会计准则一般假定当持股比例小于20%时，该项投资为消极投资。此类投资在我国常被称为“投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资”。 3、多数积极投资 投资企业的投资目的在于能控制被投资企业的财务与经营决策，这一般要通过选举自己的代表在被投资企业董事会中占有多数席位来完成。目前，会计惯例和会计准则一般假定当持股比例大于或等于50%以上时，该项投资为消多数积极投资。此时，投资企业常被称作是被投资企业的母公司（parent or parent company） 第二节 交易性金融资产的会计处理 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，为利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 二、交易性金融资产的会计处理 （一）账户设置 1、 “交易性金融资产”科目，本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定