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看企业审计风险评估——由法兴银行案例看内部控制与风险评估学号：0120078 姓名：孙百琦2008年初的一桩法国兴业银行巨额亏空案件堪称史上最大金融悲剧。这桩惊天欺诈案造成了49亿元的损失，还出发了法国乃至整个欧洲的金融震荡，并波及全球股市暴跌，而这一切仅是一个期货交易员的擅自行为造成的。在2007年至2008年年初长达一年多的时间里，凯维埃尔在欧洲各大股市上投资股指期货的头寸高达500亿欧元，超过法兴银行359亿欧元的市值。法兴银行作为一家“百年老店”，享有丰富的金融风险管理经验，监控系统发达，工作权限级别森严。一个普通的交易员为何能够长期调遣高额资金进行虚假交易，这是我们需要探讨的问题。了解凯维埃尔，我们发现他自2000年进入法国兴业银行，在监管交易的辅助支持部门工作5年，后转入交易部门，从事套利交易。套利交易是指对两种具有非常相似特性的金融工具组合A和组合B，在同一时间以微小的价格差别分别买入A和卖出B的操作行为。套利交易的获利与亏损来自于上述过程所产生的价差。根据银行授权，凯维埃尔在购买一种股指期货产品的同时，卖出一个设计相近的股指期货产品，实现套利或对冲目的。这种短线交易名义金额巨大，但风险较小。而事实上凯维埃尔在中台工作的五年时间中积累了关于控制流程的丰富经验，这为之后发生虚假交易并且规避监管埋下了隐患。这样明显的内部控制的漏洞为什么会发生在一个拥有200多年骄人业绩的法国兴业银行是世界上最大的银行集团之一，担任着世界最大衍生交易市场领导角色，一直被认为是世界上风险控制最出色的银行之一的金融机构呢？他的内部控制和风险管理存在的问题值得我们深思。首先，凯维埃尔了解内部控制时间表，这对他能够及时取消交易，规避内部控制提供方便。而他“高超”的技术手段和银行存在安全漏洞的信息管理，使他得以完成虚假交易。其次，银行内部的警报已经提醒了很多次，却没有人去监管，这又是一个问题。他与交易助理共谋为规避内部控制提供了机会，同时，为了获取更高的津贴，交易员们的均衡业绩的行为，给凯维埃尔贵宾恶不控制提供了便利。顶头上司监督不力，高级主管对业务不熟悉，导致监管不严等一系列监管失责促使凯维埃尔能够更进一步的进行交易。另外部门之间沟通不畅，前台不恩对舞弊风险缺乏敏感度，对大量信号缺乏关注与反映，使得异常信号很难集中传递到有关部门，而部门的迅速增长也给监管带来了难度。?我们可以看到兴业银行事件的发生与它的组织混乱，风险管理不当，以及信息技术水平跟不上有很大关联，这一系列的问题与漏洞最终使得凯维埃尔可以通过一系列的欺骗和技术手段完成这样的职务舞弊行为，而带来严重的损失后果。对于法国兴业银行的案例，很多人认为原因在于其内部管理不力和技术缺陷等原因，这种分析当然是正确的，但其实更重要的是该银行内部风险监控体系和风险评估本身存在的安全性问题。内部控制时企业规避风险的有效途径，对于注册会计师审计的风险评估环节来说，了解审计单位的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计与实施进一步审计程序的基础。注册会计师应当了解与审计相关的内部控制易识别潜在的错报类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间及范围。注册会计师可以通过了解企业的内部控制控制环境，风险评估过程、信息系统及其沟通，控制活动以及对控制活动的监督来对企业内部控制进行判断。另外对审计单位风险评估过程有一个进一步的了解，以进一步判断审计单位的风险。通过对内部风险监控的评估，注册会计师可以更准确确定检查风险以进行审计。当然，我们也应该看到内部控制的局限性，有些决策可能会因为认为判断而出错，或导致控制被规避，兴业银行就是一个很好地例子，他的内部控制并非完全无效，相反其设置相对完全，但由于过分相信内部控制，对于监督产生了携带最终酿成惨剧。所以，注册会计师在进行风险评估时，既要重视审计单位内部控制，也不能过分相信他，而产生懈怠引起不必要的风险。同时，我们在进行风险评估时，除了要了解审计单位的内部控制，还要进行风险评估程序，了解被审计单位及其环境，这些方面的分析和检查，对于注册会计师的风险评估工作可以起到很大帮助。兴业银行的高绩效文化导致交易员们无视风险，而在基于诚信的企业文化背景下，交易员之间经常均衡经营业绩来获取更高的津贴，这也会凯维埃尔规避内部控制创造了条件。对法国兴业银行的内部环境进行分析可以发现发现，法国兴业银行有着较为激进的企业文化。它制定的很多制度都鼓励员工不断地提高绩效，而使他们将风险置于脑后。事发后，大多数人会认为，科维尔冒险这么做是想将越权交易获得的好处偷偷卷入囊中。然而，经核实，除了获得了年度奖金之外，他没有从中偷一分钱。“我只是想为公司挣大钱。”科维尔说。当然，为了防止交易员的冒险行为，银行也设定了投资权限。所谓投资权限设定，是指银行的证券或期货交易员实行