税务快讯tccv案例研究142——根据《估价协定》条款12(a-deloitte.pdfVIP

中国 | 税务与商务咨询 | 海关与全球贸易服务| 2017 年11 月7 日 税务快讯 TCCV 案例研究 14.2——根据《估价协定》 条款 1.2(a)运用转让定价报告对关联交易进行 审查 2017 年10 月30 日，世界海关组织 （WCO）海关估价技术委员会 （Technical Committee on Customs Valuation ，以下简称TCCV） 在布鲁塞尔召开的45 次会议通过发布了案例研究14.2 “根据《WTO 估 价协定》条款 1.2(a)运用转让定价报告对关联交易进行审查” （以下简 称“案例研究 14.2”）。 TCCV 案例研究属于世界海关组织的估价指导性文件，为各国海关对跨国 公司转让定价的审查提供指导意见。值得关注的是，该案例是中国海关 参与国际海关估价规则制订，为世界海关估价领域贡献的第一份正式文 件。该案例对广大进出口企业，尤其是在华进行全球贸易的企业有重要 的借鉴意义。 案例概要 案例研究 14.2 对海关参考转让定价“再销售价格法”相关信息，对某奢 侈皮包开展估价的案例进行了分析介绍。 案例背景  I 国的进口商ICO 与X 国供应商XCO 存在特殊关系。  进口商ICO 是有限责任分销商，主要负责销售进口产品。  供应商XCO 负责制定市场策略、存货水平及I 国的建议零售价，承 担I 国的市场风险及价格风险。  根据集团政策，进口商ICO 以“再销售价格法”（Resale Price Method）作为定价方法，依据在I 国的建议销售价，扣除ICO 的预 计毛利，以及进口关税确定进口价格。  海关审核发现，在调查期间ICO 的实际销售毛利高于其预计毛利。 案例分析及结论 在缺乏《WTO 估价协定》中所指的“测试价格”的情况下，海关根据条 款 1.2(a)对“货物的销售环境”进行审查时借鉴了ICO 的转让定价报 告。该份报告运用了经合组织转让定价指南中的再销售价格法（Resale Price Method），分析显示ICO 的实际毛利高于8 家非关联交易可比 公司独立交易下的毛利值域区间。 根据转让定价报告，ICO 未承担显著风险并使用有价值的无形资产，8 家可比公司承担的职能风险与其类似，且进口货物属于可比货物。 通过审核，海关认为ICO 进口的奢侈皮包定价政策不符合行业通常惯 例，因而ICO 申报的进口货物成交价格受特殊关系影响，应当实施海关 估价，对其进口完税价格进行调整。 德勤评论 海关估价与转让定价的相互联系与影响一直是热点话题。2016 年开始， 中国海关要求进口商在进口申报时，确认其进口货物申报价格是否受到 关联关系的影响。虽然海关估价和转让定价方法十分相似，且均出于审 核价格独立性的目标，然而基于法律框架的不同，海关估价与转让定价 的方法实施与关注视角等都有一定差异。为所得税目的准备的转让定价 同期资料，能在多大程度上被用以佐证进口货物申报价格是否受到关联 关系的影响，一直是跨国企业面临的困惑。 近年来，世界海关组织在此领域进行了积极探讨，从2015 年起颁布了 《世界海关组织：海关估价与转让定价指南》及一系列案例研究（包括 本次案例研究 14.2），为企业判断特殊关系是否影响成交价格提供了技 术指引。 结合案例14.2 与我们对中国海关估价的实践观察，以下技术细节值得引 起中国进口商的关注： 转让定价方法 在目前转让定价同期资料的实践中，企业使用交易净利润法（TNMM） 仍占较高比例。但在国内海关估价实务中，从海关角度借助转让定价报 告审查关联交易的销售环境时，海关往往更偏好使用再销售价格法的转 让定价报告。这是因为与所得税角度出发的转让定价调查相比，海关审 价更为关注销售进口货物的毛利水平，而实践中不少使用交易净利润法 的转让定价报告主要关注于净利润水平，缺少足够信息以支持海关对毛 利进行准确分析。 货物可比性 就所得税转让定价实践而言，在可比性分析时通常较关注企业职能、风 险的可比性。但海关在运用转让定价报告审查关联交易时，进口货物的 可比性同样重要。这也是由于与转让定价分析相比，海关审价更着眼于 货物交易，因此对货物的可比性有较高的要求。 综上，希望借助转让定价报告向中国海关论证其进口货物价格合理性的 进口企业应结合上述