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国际会计 吴芃 第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 （一）概念 1、概念 征税目的------实现国家职能，满足社会公共需要 凭借-----------公共（政治）权力 形式-----------借助法律（强制、无偿） 方式------------筹集财政收入的主要方式 2、作用 组织财政收入、调控经济运行、 维护国家政权、维护国家利益。 （二）特征 1、强制性（主要体现在征税过程中） 2、无偿性（对个体） 3、固定性（征收总量的有限性、具体操作的确定性。） （具体包括：纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点的确定） （三）分类 1、按征税对象分： （1）流转税类（增值税 、消费税、营业税、关税） （2）所得税类（收益税） （3）财产税类（房产税、城市房地产税） （4）资源税类（资源税、土地增值税、城镇土地使用税） （5）行为税类（城建税、印花税、车船税） 2、按征收管理的分工体系分： （1）工商税类（税务部门征收） （2）关税类（进出口关税、进口环节增值税、消费税） 3、按征收权限和收入支配权限分： （1）中央税(关税、消费税） (2)地方税 (3)中央地方共享税（增值税、资源税、证券交易税） 4、按照计税标准的不同分： （1）从价税：增值税、营业税、关税、各种所得税 （2）从量税：资源税、车船税、土地使用税、消费税中的黄酒啤酒 （3）复合税：消费税中的卷烟、白酒 二、税法的构成要素 （一）税收与税法的关系 1、税法的概念 （1）制定主体----有权的 国家机关 全国人大及其常委会、地方立法机关、 经授权的行政机关 （2）调整----税收权利义务关系 （3）广义与狭义概念 广义：所有的税收法律规范（中央、地方） 狭义：税收法律（最高权力机关） （二）税法的分类 1、按功能作用的不同分： 税收实体法（确定税种立法）、税收程序法（税务管理） 2、按主权国家行使税收管辖权的不同分： 国内税法、国际税法、外国税法。 3、按法律级次分： （1）税收法律（全国人大及其常委会） 如：税收征管法、个人所得税法 （2）税收行政法规（国务院） 如：营业税暂行条例、个人所得税法实施条例 （3）税收行政规章 （国务院税收主管部门：财、税、海 P121) （4）税收范性文件（省以下各级税务机关） （三）税法的构成要素（2.、3、5最基本） 1、征税人（征税主体）----税收征管权 2、纳税义务人（自然人、法人） 相关：扣缴义务人、代征人 3、纳税对象（征税对象）：缴纳税款的客体（区别不同税种的主要标志） 4、税目（纳税对象的具体化）：体现每个税种的征收广度。 5、税率：比例sl、定额sl、累进sl 6、计税依据（课税依据）：从价、从量、复合 7、纳税环节（单一、多个） 8、纳税期限（按期、按次） 9、纳税地点（机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地） 10、减免税（减税和免税、起征点、免征额） 11、法律责任（行政、刑事） 第二节 主要税种 一、增值税 （一）概念与分类 1、概念 （1）境内：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物 （2）特点：价外计税、多环节不重复征税 （3）方法：购进扣税法、实行凭票扣税制度（94.1.1） 2、分类（是否扣除固定资产价值） 生产型增值税、 收入型增值税、 消费型增值税（2009、1、1全面实行） （二）增值税一般纳税人 增值税的纳税人：单位、个人 按规模大小和会计核算是否健全，分为： 一般纳税人，小规模纳税人 哪些情况不能办理一般纳税人资格认定？ （1）个体经营者以外的其他个人 （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 （三）增值税税率 基本税率17% 、 低税率13% 、 零税率 （出口） 适用13%的销售或进口货物 有： 1、生活必需品（粮、油） 2、公共需要品（水、气、居民用煤炭制品） 3、微利产品（图书、报纸、杂志） 4、农业生产必须品（饲料、化肥、农药、农机、农膜） 5、其他 （四）增值税应纳税额 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额 销项税额=销售额×税率 2、应税销售额（收取的全部价款和价外费用） 价外费用包括：P128-129 不包括的项目有： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工代收代缴的消费税； （3）符合条件的代垫运费； （开票给购货方，转交给购货方） （4）符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费 （国务院或财政部或省级人民政府批设的、省级以上财政收据、全额上缴财政） （5）代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费。 3、进项税额（购进扣税