浅谈新会计准则与企业盈余管理研究.pdf

@企业会计准则研究 浅谈新会计准则与企业盈余管理 广西财经学院唐秋烨 【摘要】本文从新会计准则与盈余管理的关系入手，结合盈余 管理类型，分析了新会计准则的政策对企业盈余管理的影响。 【关键词】新会计准则盈余管理 一、会计准则与盈余管理的关系 盈余管理是目前国内外经济学和会计学广泛研究的课题。对 盈余管理的概念，会计学界存在着诸多不同意见。以下是两个权 盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择 使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”；二是美 国会计学家凯瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)认为，盈余管理实 际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获 取某些私人利益的“披露管理”。根据以上两个权威性的定义，可 以看出：会计准则是影响企业盈余管理的重要因素。特别在我国， 法律法规对企业盈余管理的监管主要是以企业在会计年度内的净 利润为指标的，尤其对于亏损的上市公司或即将面临退市的上市 公司来说，扭亏为盈是其目标，利用盈余管理的手段对利润进行调 控，是其首选，而往往地方政府及关联方也会给予支持。 (一)会计准则的可选择性为盈余管理提供了客观空间 会计准则是规范财务会计信息披露的制度基础，同时也规范 了会计信息披露的内容。会计信息具有的财富分配效应和决策效 应，决定了会计准则是企业各利益相关方和准则制订者之间多次 ◎ 会计理论与实践研究 博弈的结果。为了平衡各方的经济利益，减少准则制订和执行中 的阻力，保证各方都能够接受博弈的结果，就必须放宽会计准则中 对一些经济业务会计处理的选择空间。 (二)经济环境的复杂多变和不确定性，使企业利用会计准则 进行盈余管理提供了可能 由于各个企业的情况千差万别，它们所面临的经济环境也是 各不相同和复杂多变，因此就会计未来事项的复杂性和不确定性， 政府不可能制定一份包罗万象、完美无缺的会计准则，只能就公用 的、一般的交易或事项做出规范的规定，而在会计准则中不可能完 全一一对应地制定，特殊会计政策留给企业自己选择，以使企业能 够面对所处的复杂环境，对不可预见的契约后果及时做出灵活的 交易和反应，所以会计准则的不完全性是必然的，只是程度不同而 已。因此，经营者必然会对会计准则的运用拥有相当的“剩余控 制权”，这就为企业管理者进行盈余管理提供了可能。由于不同 的会计政策选择会生成不同的财务信息，对企业利益关系人产生 不同的利益分配结果，因此，企业管理者可以利用会计准则的不完 全性，通过选择不同的会计政策实施盈余管理，以达到实现自身利 益的目的。 完善的会计准则体系将有助于降低企业盈余管理的程度，不 完善的会计准则体系必然为企业盈余管理提供更多的选择余地。 二、盈余管理类型 盈余管理的动机决定着盈余管理的类型，企业基于业绩考核、 获取信贷融资、发行股票和政治等目的，其盈余管理的表现形式多 种多样。细致分析企业的盈余管理活动，大致分为以下三种类型： (一)利润最大化 利润最大化是我国大多数企业选择的盈余管理模式，尤其是 受到政策限制和政府管制的上市公司。企业管理者采取利润最大 囝 @企业会计准则研究 化的盈余管理策略的原因较多，比如突出当期经营业绩以获得银 行贷款、投资者信任等。当企业管理者倾向于提高当期利润水平 时，会尽量提前确认收入，推迟结转成本，将长期借款费用资本化 挂在递延资产账上，通过资产置换、股权转让、出售资产等方式进 行资产重组以获得巨额利润，以及采取与关联企业之问的高价出 售产品、低价收购材料等关联交易调节利润等，都是企业为实现当 期利润最大化而采取的手段。 (二)利润最小化 利润最小化通常是在企业盈利能力较高或规模较大时，为减 少政治上受关注程度而采取的一种盈余管理策略。这时企业所面 临的经营风险往往低于政治风险，采取保守的盈余报告策略可以 避免企业成为公众关注的焦点，从而避免或减少政府对其进行管 制或采取不利于企业措施的可能性。一些企业为了降