中美财务会计概念框架的比较研究.pdf

中美财务会计概念框架的比较 高燕 (浙江温州325011) 【摘要】经过多年的探索和酝酿，我国的财务会计概念框架终于出台。这一方面是我国经济发展的必 然，另一方面也是对经济、特别是对会计进行管制的客观要求，同时还是会计国际协调的必经之路。我国 出台的财务会计概念框架即体现了中国特色，又努力与国际惯例协调，是创新和趋同相结合的财务会计概 念框架。 【关键词】基本准则 概念框架 比较 一、财务会计概念框架的性质与作用 frameworkforFinancial and 财务会计概念框架(Conceptual AccountingReporting，为了， 方便，通常简称为cF)通常被会计界简称为“概念框架”。财务会计概念框架的前身是以研究财务会计的 基本概念、基本原则为主的会计理论体系，因丽从性质上来说，它是会计理论中最基础和最实用的部分。 对于财务会计概念框架的认识，存在着两种观点，两者虽都为美国FASB所下的定义，并在内容的表述 上看起来差别不大，但蕴涵的实质却各不相同。一种定义是FASBl976年12月2日发表一份题为《概念框 架项目的范围和含义》的征求意见稿(ED)，第一次对CF下了这样的定义：“cF是一部章程、一套目标和与 之相互联系的基本概念组成的一个连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作 用和局限性作出规定。目标用于识别财务会计的目的和宗旨，基本概念是会计酌基础概念，用于指引应予 以入帐的事项的判断和选择、财务会计的基本概念及其相互关系。”①这个定义强调财务会计概念框架的章 程性质。既然被定位为章程，那么CF就必然要显现一个理论体系的框架，比如以目标为导向、由若干基本 概念构成协调一致的连贯的理论体系。 年对cF的定义，认为“CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念 导致前后一贯的准则。通过制定财务会计和报告的结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提 供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行。这一CF将能为公众利益服务。这个定义强调了CF 及会计准则的目标，因而可视为是全部概念公告的前言。这从以下表述可以看出：“确定目标和识别基本概 念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题。丽不过是要求目标指出方向，用概念作为解决问题 的工具。”∞ 关于cF的作用，结合美国FASB的文献从理论上分析，可看出CF具备三个方面的作用：其一，cF可 用来考虑各种(准则)备选方案的优点的共同基础和基本推理，指导会计准则制定机构发表新的准则：其二， CF可用于评估现有的准则，指出现有准则的优点和不足，FASB曾对已发布的会计准则评出五份最好的和五 份最差的，并分别列出评估依据和理由：其三，在缺乏公开发表的权威文告时作为解决会计新闻题的指南， 这可从衍生金融工具会计中体现出来． 从现实来看，几乎所有制定概念框架的国家都把CF视为一种理论体系，希望它能为现有的准则寻找具 有科学性和权威性的“借口”和“依据”，解释现有的准则和实务并预测未来的准则与实务。在美国这样一 个讲求民主的社会里，任何行动都要有合适的理由为其辩解，由于会计造假不断变换形式，会计准则总是 存在可以被规避的真空，因而民间制定的会计准则多次遭遇被反对和被否定的危机。如众所周知的投资贷 项处理方法、石油钻探成本的摊销。为寻求各种支持，特别是理论上的支持，促进会计准则的可接受性和 稳定会计准则制定权，用一套权威的、哪怕是象征性的框架作指导显得尤为必要。 客观评价起来，各国己公布的财务会计概念框架都程度不同地起到了指导会计准则制定机构发表新的 准则、评估现有的准则、和在缺乏准则的领域作为解决会计新问题的指南的作用。在美国．AICPA的会计 准则制定权几经挑战，最后于1973年移交到FASB手中。FASB成立之初即展开对会计基本理论问题的研究， 并专门成立了相应的研究小组，研究理论前沿问题，对现实的回应作出解答。在目前看来，FASB的会计准 217 则制定权是比较稳固的，这与其花大力气制定财务会计概念框架是分不开的。 二、美国的财务会计概念框架：探索与完善 美国是世界上最早制订会计准则的国家，也是最早制订财务会计概念框架的国家