会计学系准则培训.ppt

主要内容：共介绍13个准则 一、原有准则修订： 1 .收入 2 .建造合同 3 .租赁 4 .会计政策、会计估计变更和差错更正 二、新制定准则 1.政府补助 2.企业合并 3.每股收益 4.财务报表列报 5.合并财务报表 6.分部报告 7.套期保值 8.企业年金基金 9.首次执行企业会计准则 企业会计准则第14号——收入 主要变化： 一、分期收款销售的核算 二、委托代销的核算 三、售后回购的核算 四、劳务收入确认 一、分期收款销售商品：实质上具有融资性质 收入的确认时间、金额变化 成本结转方式及时间变化 例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合10000。不考虑增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（“内插法”）。 每年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634 分期收款销售引入了公允价值计量 应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额在协议期摊销并计入当期损益。 变化对企业影响： 两个方面： ①收益递延，降低执行准则当年的利润。 ②收益的构成发生变化，降低企业毛利率。 1.视同买断方式：?变化！ 发出商品时若符合收入确认条件则确认收入，对委托方不再需要等收到代销清单； 发出商品时若不符合收入确认条件则不确认收入，与以前处理相同（收到代销清单时确认收入）。 2.收取手续费方式：?不变！ 不确认收入，通过“发出商品”，等收到代销清单再确认收入。 三、售后回购 不再通过“待转库存商品差价”账户，改用“其他应付款”科目。 例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费—增值税（销项） 17 其他应付款 20 借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 借：库存商品 110 借：其他应付款 28 应交税费—增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30 四、提供劳务收入 不再区分同一年度还是不同年度，按完工进度采用完工百分比法确认收入。 《企业会计准则第15号——建造合同》 主要变化： 一、核算内容有所改变 二、合同分立增加了新的内容 三、收入计量有所差别 四、收入、费用的确认有所改变 五、成本核算变化 一、核算内容有所改变 取消了“在一个会计年度完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。”的规定。 原因在于建造合同往往需要很长的时间来完成，其开工和完工时间通常分属不同的会计年度。 二、合同分立增加了新的内容 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： 1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异. 2.议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 三、收入计量有所差别 旧准则规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。 新准则取消了原准则规定的内容，新准则规定合同收入应当包括下列内容： 1.合同规定的初始收入； 2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 四、收入、费用的确认有所改变 新准则在收入、费用的确认方面增加了一些新的内容。 “使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照规定确认与建造合同有关的收入和费用。”即根据完工百分比法确认收入或费用。 五、成本核算变化 新准则只对合同成本中的直接费用和间接费用作了一些原则性的阐述，比旧准则更简洁。 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。这一规定说明可以资本化的借款利息可以计入合同成本。这与国际会计准则一致。 《企业会计准则第21号——租赁》 主要变化： 一、初始直接费用的处理 二、未确认融资费用、未实现融资受益的分摊方法 一、初始直接费用的处理 旧准则中初始直接费用计入期间费用； 新准则将初始直接费用计入融资租入固