国际会计准则---会计政策、会计估计变更和差错.doc

国际会计准则---会计政策、会计估计变更和差错 国际会计准则---会计政策、会计估计变更和差错 国际会计准则第8号 200X年修订 目的 本准则的目的是对选择会计政策的标准以及会计政策变更、会计估计变更和差错的会计处理及披露做出规定，以便于实体按一致的基础编报财务报表。这提高了实体财务报表前后期的可比性以及该实体与其他实体财务报表之间的可比性。 范围 1.本准则适用于会计政策的选择以及会计政策变更、会计估计变更和差错的核算。 2.差错和会计政策变更的纳税影响应当按照《国际会计准则第12号——所得税》进行核算和披露。 定义 3.本准则使用的下列术语，其含义为： 会计政策，指实体编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。 差错，指当期发现并与可靠信息相关的，实体前一期或前若干期财务报表中的遗漏和其他误报，这些可靠信息： （1）在编制前期财务报表时是可以利用的； （2）可以合理预期在这些财务报表的编报中已经获得并且纳入考虑。 差错包括计算错误、会计政策运用错误、粗心大意或曲解事实、以及弄虚作假所产生的影响。 追溯调整法，对会计政策变更和差错更正而言，分别指： （1）如同过去一直在采用那样将新的会计政策运用于交易、其他事项和事实； （2）如同差错从未发生那样对更正后的金额进行确认和披露。 未来适用法，对会计政策变更和确认会计估计变更的影响而言，分别指： （1）将新的会计政策运用于政策变更日以后发生的交易、其他事项和事实； （2）在变更影响的期间内确认和披露会计估计变更的影响。 会计政策-会计政策的选择 4.当某项国际财务报告准则或某项解释公告运用于财务报表的某个项目时，在决定运用于该项目的会计政策时应当依次考虑： （1）准则（包括构成准则一部分的附录）； （2）解释公告； （3）不构成准则一部分的准则附录；以及 （4）发布的关于该准则的实施指南。 5.在缺乏专门适用于财务报表某个项目的特定准则或解释公告时，管理层应当运用其判断来制定和运用某项会计政策，该政策形成的信息： （1）对使用者的决策需求是相关的； （2）是可靠的，表现为财务报表： ①真实地反映实体的经营成果和财务状况； ②反映交易和其他事项的经济实质而不只是法律形式； ③是中立的，没有偏见； ④是审慎的； ⑤在所有重要方面是完整的。 6.在作第5段所述的判断时，管理层应当依次考虑以下来源： （1）处理类似和相关问题的准则、解释公告中的要求和指南，以及发布的关于这些准则的附录和实施指南； （2）《编报财务报表的框架》中所设立的资产、负债、收益和费用的定义、确认标准和计量概念；以及 （3）其他使用类似概念框架制定会计准则的准则制定团体的公告、其他会计文献以及认可的行业惯例（仅当它们与本段中的（1）和（2）一致时）。 会计政策-会计政策的一致性 7.实体应当在某一期间对类似交易、其他事项和事实一致地选择和运用会计政策，除非准则或解释公告特别要求或允许对项目进行分类，这些项目可能适合于采用不同的会计政策。如果准则或解释公告要求或允许对项目进行分类，则应当选择适当的会计政策并一致地运用于各个类别。 8.类似交易、其他事项和事实以一致的方式在实体的财务报表中确认、计量和列报。 会计政策-会计政策变更 9.仅当出现以下情况时，会计政策变更方可进行： （1）依据准则或解释公告的要求进行变更；或者 （2）该变更能在财务报表中就交易或其他事项对实体的财务状况、财务业绩或现金流量的影响作出更相关、更可靠地列报。 10.使用者需要比较企业一个以上期间的财务报表，以判明财务状况、财务业绩和现金流量的趋势。因此，应在各期采用同样的会计政策，除非会计政策的变更符合第9段中的条件之一。 11.以下情况不属于会计政策的变更： （1）对实质上与以前发生的交易或其他事项不同的交易或其他事项所采用的某项会计政策； （2）对以前未出现过或不重要的交易或其他事项采用新的会计政策。 依据《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》或《国际会计准则第38号——无形资产》中允许选用的处理方法，初次采用将资产以重估金额入账的会计政策，属于会计政策变更。但这是依据第16号和第38号国际会计准则将其作为重估价处理的，而不是依据本准则处理。因此，本准则第20至23段不适用于此种会计政策变更。 会计政策-会计政策变更-准则的采用 12.由于采用某项准则而导致的会计政策变更，除第13段规定的情况外，应当依据该准则中的特别过渡性条款（如果有