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审计课件3 第三章 审计目标与审计过程 第一节 审计目标 一、审计目标的含义 审计目标：是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的结果。 影响因素：一是社会需求；二是审计能力。 二、审计目标的演变 第一阶段：揭弊查错 第二阶段：验证财务状况的真实性为主，揭弊查错为辅 第三阶段：验证财务报表的公允性为主，揭弊查错为辅 第四阶段：逐步拓展 三、确定审计目标的逻辑过程 1、总体目标 2、具体目标 管理层认定 3、项目目标 四、财务报表审计的总体目标 总体目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。 合法性：报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 公允性：报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 审计目标的导向作用 ： 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 审计意见的作用和局限 ： 注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 五、被审计单位管理层的认定 会计责任与审计责任：管理层、治理层对财务报表的责任 注册会计师的责任 （一）会计责任 基本原则：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 具体内容： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 保证手段：管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。 （二）审计责任 基本原则：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 CPA对财务报表审计的一般原则（责任内容）： （1）遵守职业道德规范； （2）遵守质量控制准则； （3）遵守审计准则。 保证手段：注册会计师应当遵守相关规范的规定获取充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 （三）会计责任与审计责任 管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。 管理层的认定（管理当局认定）：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 例：企业的B/S列示 固定资产 800万 这就包含管理层的如下认定： 12月31日这些固定资产都真实存在； 购置成本确实为800万； 企业所属的固定资产都以记入报表； 这些固定资产的所有权都归企业等 图示：认定—目标—程序 六、具体目标 认定和审计具体目标：三类 各类交易的认定和目标——I/S认定 账户余额的认定和目标?——B/S认定 列报的认定和目标——披露认定 （一）各类交易的认定和审计目标 认定 认定含义 目标含义 发生 记录交易已发生，且与被审计单位有关 确属真实 完整性 所有应记录的交易均已记录 确已记录 准确性 与交易有关的金额及其他数据已恰当记录 金额正确 截止 交易已记录于正确的会计期间 期间恰当 分类 交易已记录于恰当账户 适当项目 （二）账户余额的审计目标 认定 认定含义 目标含义 存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 确实存在 权利和义务 资产由被审单位拥有或控制、负债由被审单位履行偿还义务 资产权利、负债义务 完整性 所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录 确已记录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当金额记录，相关的计价或分摊调整已记录 金额正确、帐户和期间适当 （三）列报的审计目标 认定 认定含义 目标含义 发生及权利和义务 披露的交易和其他情况已发生，且与被审计单位有关 披露真实 完整性 所有应包括在财务报表中的披露均已包括 完整披露 分类和可理解性 财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述情楚 恰当列报、表述清楚 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 公允披露、金额正确 例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ ） A “存在与发生”认定主要与会