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整体变更折股后可否保留盈余公积和未分配利润 原文地址：整体变更折股后可否保留盈余公积和未分配利润作者：kevinshijun(引自笨小孩博客) 导言：明确提出整体变更的说法是在《首次公开发行股票发行管理办法》第8条和第9条的规定，即发行人应当是依法设立且合法存续的股份有限公司；发行人自股份有限公司成立后持续经营时间应当在3年以上，但经国务院批准的除外；有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。但是具体的整体变更运作细则却没有出台，实务中的做法也出现了一些特殊的案例。 一般来说，有限责任公司整体变更为股份有限公司后，公司净资产仅剩下股本和资本公积，因为盈余公积和未分配利润均折为股本或者计入了资本公积。当然如果是变更前原股东决议拟分配利润，则也可能留有未分配利润余额。 1、柘中建设：整体变更之后还有盈余公积 依据柘中建设披露的《招股说明书》及《律师工作报告》，柘中建设系由上海柘中大型管桩有限公司整体变更设立的股份有限公司。根据立信会计师事务所有限公司出具的信会师报字(2007)第23128号《审计报告》，以2007年3月31日经审计账面净资产105,381,997.92元(其中盈余公积4,838,199.79元)，按1：0比例进行折股，整体变更设立。折股后的股份公司总股本为100,000,000股，折股后剩余净资产5,381,997.92元中4,838,199.79元计入变更后股份公司的盈余公积，其余543,798.13元计入变更柘中建设后股份公司的资本公积。经立信会计师事务所有限公司2007年6月30日出具的信会师报字(2007)第23170号《验资报告》验证，股份公司设立时注册资本已缴足。2007年8月1日，柘中建设在上海市工商行政管理局办理了工商登记手续，公司的注册号为310226000338459，注册资本10,000万元，法定代表人陆仁军。 通常理解：通常情况下，基于整体变更的整体性(即经审计净资产的不可分割性)及股份公司的发起设立属性，有限公司整体变更为股份公司的所有者权益中应仅包括注册资本和资本公积-股本溢价科目，而就留存收益科目而言，因留存收益系其为公司在经营过程中所创造的属性，因此，就新设公司而言，应不存在留存收益科目，这也是为何目前IPO过程中因整体变更而导致个人股东须缴纳所得税的原因，即将留存收益调整至实收资本。 另外，根据公司法第169条规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。其实，此处的法定公积金就是会计科目中的盈余公积，而对于该条的把握上显然各地工商局仍然有着不同的理解。 从公开披露的文件来看，本案例的发行人律师及保荐机构均肯定该种折股方案，且证监会亦未就此进行反馈或提出异议，个中原因或其他支撑理论尚不得而知，可能和当地工商局认识有关。但可以肯定，如该种方案能够获得监管层的认可，则将改变现行关于整体变更过程中自然人需缴税的格局，亦将改变通行的折股方案及利润分配方案。 2、禾盛新材：整体变更后仍留有盈余公积 2007年5月17日，苏州禾盛召开股东会，决议通过以截至2007年4月30日经浙江天健东方会计师事务所有限公司审计的账面净资产值整体变更设立股份公司。2007年5月17日，苏州禾盛原股东签署了发起人协议，以经审计的账面净资产96,427,874.31元折为股份有限公司的股本6,000万股，每股面值1元，其余2,150,746.11元保留为盈余公积，34，277,128.20元转入资本公积。股本6,000万股由各股东按原各自持股比例持有，苏州禾盛原债权、债务和资产整体进入股份公司。 3、星期六：整体变更后仍保留盈余公积金 2007年4月25日，星期六有限召开2007年度第一次股东会，通过了有关公司整体变更设立为中外合资股份有限公司的决议，并签署了《发起人协议书》。全体股东决定以星期六有限截止2007年3月31日经深圳鹏城审计(深鹏所审字[2007]602号《审计报告》)的净资产17,874.81万元按1：0.8951的比例折为股本16,000.00万元，以该日在册的全体股东为发起人，全体发起人股东分别以其在星期六有限中拥有的权益(以2007年3月31日为基准)折价入股，将星期六有限整体变更为股份有限公司。股份公司设立后各发起人持股比例不变。 2007年7月20日深圳鹏城出具深鹏所验字[2007]68号《验资报告》，对股份公司设立的注册资本进行了验证确认。截至2007年7月19日，本公司注册资本16,000万元均为发起人以星期六有限2007年3月31日经审计(审计报告文号为深鹏所审字[2007]602号)的存量净资产178,748,081.16按1：0.8951的比例折股投入。