税收优惠的规范审查与实施评价-中国法律数字图书馆.pdfVIP

2013 11 Nov． ，2013 年 月 35 6 Modern Law Science Vol. 35 No． 6 第 卷第 期 文章编号:1001 － 2397 (2013)06 － 017 1 － 13 评 论 税收优惠的规范审查与实施评估 ——— 以比例原则为分析工具 ， 叶金育 顾德瑞 ( ， 430072) 武汉大学法学院 湖北武汉 : ， ， 摘 要 税收优惠本质上是一种租税特权 违背量能课税与平等课税的根本理念 其合 。 ， 法性与正当性在于它所承载的特定价值追求 运用税收优惠实现其价值追求时 不可避免 ， ， 地与税法的其他价值相冲突 甚至以牺牲一些税法价值追求为代价 造成不同主体之间的 。 ， ， “ 利益失衡 作为利益权衡工具的比例原则 天然地与税收优惠相关联 可为税收优惠的 所 ” “ ” ， ， 得 与 所失 提供一种审查方法 防止税收优惠对税法根本理念的背离 不至于动摇税法 、 ， 。 的确定性 安定性 从而危及税收法定主义在税法中的地位 现行税收优惠无论是其规范 ， 、 设计还是规范实践均难以通过比例原则的审查 突出地表现为优惠目的立法缺位 优惠总 。 ， 量失控与支出随意以及利益衡量机制的缺失 要想实现税收优惠与比例原则的对接 必须 ， 。 ， 以比例原则为指引 从观念上和制度上对税收优惠予以规制 在适当性方面 注重税收优 。 ， 。 ， 惠目的整体化构建 在必要性方面 关注税式支出的常态化管理 在均衡性方面 重视利 益均衡的法律机制建立。 : ; ; ; ; 关键词 税收优惠 比例原则 适当性原则 必要性原则 均衡性原则 中图分类号:DF432 文献标识码:A DOI :10 ． 3969 /j ． issn． 100 1 － 2397 ． 20 13． 06． 14