税收负担的含义.pptVIP

课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁，而与商品价格的联系不密切或不直接的税种，其税负则较难转嫁。 一般来说，流转额课税容易转嫁，如增值税、消费税、营业税、关税等，所得课税难以转嫁，如个人所得税和公司所得税。 税种因素 商品的供求弹性是指商品价格变动对商品供给或需求量变动的影响程度。 对于供给弹性而言，供给弹性较大的商品，生产者在调整和确定生产数量时有较大的灵活性，并最终能使其在所期望的价格水平上将商品销售出去。 对于需求弹性而言，需求弹性较大的商品，需求变动对价格变动的反应较大，商品价格更多的取决于买方。 商品的供求弹性 从税负转嫁的角度看，对供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁，相反，则税负较难转嫁；对需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁，相反，则税负较难转嫁。 若把商品的供给弹性和需求弹性结合起来分析，则当供给弹性大于需求弹性时，销售方的大部分税负可以转嫁出去；而供给弹性小于需求弹性时，销售方的大部分税负只能由自身承受。在个别情况下，若供给弹性等于需求弹性，则税负由销售方和购买方等量承担。 一般来说，课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。 若一种税对所有商品都同等课征，购买者无法找到不征税的替代商品，只能接受因课税而形成的商品加价，因而税负容易转嫁。 若一种税只对部分商品课征，且购买者可以找到不征税的替代商品，则这种税的税负难以转嫁。 课税范围 又称收益税，是以纳税人的所得额为课税对象的税类。 所得税可以量能负担，体现税收公平原则，并能对纳税人的收入水平进行调节。 所得税受纳税人收入水平的制约，同时征收成本较高，要求税务机关有较强的征管能力。 包括个人所得税和公司所得税等，社会保险税、资本利得税一般也划入此类。 所得税 以纳税人拥有或支配的财产数量或价值为课税对象的税类。 财产税的税基较为固定，收入比较稳定，同时具有调节财富分配的作用，为许多国家的政府，尤其是地方政府所采用。 财产税主要有房产税、车船税、遗产税、赠与税等。 财产税 以纳税人占有或开发利用的自然资源为课税对象的税类。 征收资源税除了可以增加财政收入外，还能够促使对自然资源的合理利用，调节纳税人因占有或使用自然资源的不同情况而形成的级差收益。 属于资源税类的税种主要有资源税、土地使用税等。 资源税 以特定的经济或社会行为为课税对象的税类。 这类税种的设置有较强的选择性。政府课征这类税收，有的是为了筹集财政资金，有的则是为了实现特定的政府目标。 中国的固定资产投资方向调节税、屠宰税（已废止）、印花税等，即属于行为税。 行为税 直接税：税收负担不能转嫁或难以转嫁的税种，在这类税种中，国家和负税人之间的关系是直接的，其间没有第三者介入。 一般认为对个人收入、企业利润、财产等课征的所得税、社会保险税、财产税等为直接税。 （二）按税负能否转嫁为标准 间接税：纳税人和负税人不一致，一般存在着税负转嫁的税种。在这类税种中，由于在国家和负税人之间介入了纳税人，国家与负税人之间的关系就变成间接关系。 通常把以商品、营业收入或劳务收入等为课税对象的消费税、销售税、增值税、关税、营业税等，称为间接税。 价内税：税金构成商品价格组成部分的税种，其计税依据为含税价格。 价外税：税金作为商品价格之外附加的税种，其计税依据为不含税价格。 一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者，价内税的负担是不透明的，价外税的负担是透明的。 中国的消费税和营业税属于价内税，增值税属于价外税。 （三）按税收与价格的关系分析 从价税：以课税对象的价值为计税标准，实行比例课税或累进课税，作为计税依据的价值额，可以是销售额、营业额，也可以是所得额。 在商品货币经济条件下，从价计税是普遍采用的方式。 其主要优点是开征范围广，凡有价格计量的情况，都可以从价计征。 （四）按课税标准分类 从量税：以课税对象的实物量为计税标准，如重量、面积、容积、辆数、个数等，适用于特定税种或特定的课税对象。 我国城镇土地使用税、耕地占用税、车船税以及消费税中的少数税目，即为从量税。 其优点是便于计征和管理，收入不受价格变化影响，纳税人的税负也相对稳定。 缺点是调节范围有一定限制，只适用计量单位明确，实物形态易于把握的课税对象。 中央税：税收立法权、管理权和收入支配权由中央政府掌握的税种。 地方税：税收立法权或管理权、收入支配权由地方政府掌握的税种。 共享税：收入按一定形式由中央政府和地方政府分享的税种。 （五）按税种的隶属关系和征管权限分类 中央税、地方税及共享税在一国税收制度中的具体划分，各国的做法不尽相同，但一般将收入规模大、调节功能强的税收作为中央税或共享税，而将税源具有地域性、税基具有非流动性、收入规模相对较小的税收作为