中国企业年金发展滞后的政策因素分析-中国社会科学院美国研究所.pdfVIP

中国人口科学 20 10 年第2 期 * 中国企业年金发展滞后的政策因素分析 ———兼论“部分TEE”税优模式的选择 郑秉文 【摘 要】文章在回顾中国企业年金政策演变的基础上，分析了制约企业 年金发展的政策因素。作者认为，税优政策不统一和不完整是导致企业年金发 展严重滞后的主要原因之一。为促使企业年金在多层次社保体系中发挥应有 作用，为建立消费信心和拉动内需做出应有贡献，应尽快确定税收模式，制定 一套完整的、符合中国国情的税收政策。文章在对企业年金税优政策进行国际 比较研究之后指出，发达国家广泛实行的EET 税优模式在中国受到分类个人 所得税制的约束，与“退休皆免税”的社会文化环境存在冲突，不适合目前中国 的现状。因此作者建议采用“部分TEE ”模式，并设计了“5 档捆绑式”方案。 【关键词】企业年金税收政策 养老金改革 社会保障 个人所得税法 分 类所得税制 【作 者】郑秉文 中国社会科学院拉丁美洲研究所所长、研究员。 2010 年是中国建立企业养老补充保险制度（后改为企业年金）20 周年，企业年金制度 ① 实施税优制度 10 周年 。20 年来，伴随着经济高速增长，中国社保体系发生了巨大的变化。 但是，企业年金作为多层次社保体系的第二支柱，与第一支柱和企业的现实需求相比，存在 的差距很大，严重影响了构建多层次社保体系，不利于建立消费信心和扩大内需。中国企业 年金发展滞后固然是多种因素造成的，但税优政策不统一和不完整所产生的制约作用越来 越明显，尤其是个人缴费前端征税的政策对抑制企业年金的发展也越来越明显。 日前国家 税务总局公布的一项企业年金税收政策引起业内广泛关注，于是，中国企业年金税收政策 * 笔者写作期间曾多次征求业内同行的意见。马力、李苇莎、杨帆、邢茂华、刘旌、杨老金、邹照洪和邓 莎莎等同志对本文进行了有益的评论，并提供了一些资料，还有许多同行提出了宝贵的建议，在此 一并表示感谢。 ① 1991 年之前由工会系统发起举办的“职工互助补充保险”应被视为现代企业年金制度的自发与互 济的初级阶段。1991 年6 月，国务院发布《关于企业职工养老保险制度改革的决定》首次提出“企业 补充养老保险”的概念，正式提出“国家提倡、鼓励企业实行补充养老保险和职工参加个人储蓄性 养老保险”。 2 中国企业年金发展滞后的政策因素分析 和税优模式问题再次提到议事日程。 一、企业年金税收政策历史沿革：中央放权与地方推动 在20 年企业补充保险制度的历史中，开始实施税优政策试点以来的历史仅为 10年。10 年来，在企业缴费税收政策方面，国务院和财税部门发布的文件已有十几个。追溯和回顾企 业年金税优政策的演变脉络，需要从3 个层面来考察。 （一）中央政府企业年金税收政策历史回顾与政策变化 1. 国务院发布的关于企业年金税优政策的规定。2000 年，国务院发布的《关于印发完善 城镇社会保障体系试点方案的通知》是中国企业年金实施税优政策的一个开端，该文将企 业补充养老保险改为企业年金，并规定企业年金基金实行完全积累，采用个人账户方式进 行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4% 以内的部分可从成本中列 支。2003 年，国务院办公厅发布的《关于印发文化体制改革试点中支持文化产业发展和经营 性文化事业单位转制为企业的两个规定的通知》重申了4% 的规定。2007 年，