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债券投资论文固定资产投资论文： 浅析债券投资与应付债券业务的抵销处理 随着资本市场的发展，发行债券融资的形式也越来越多地被运用，集团内部之间的债券投资和应付债券业务也就变得比较普遍。而依据企业会计准则的规定，投资债券一方由于持有目的不同，对于债券投资的处理也是不一样的，可能作为以公允价值计量的交易性金融资产或可供出售金融资产处理，也可能作为以历史成本计量的持有至到期投资处理，因此在众多的内部交易中，此类业务的处理显得尤为复杂。笔者以下就此类业务在编制合并财务报表时如何进行抵销的问题进行分析。 一、应付债券与交易性金融资产 如果集团内部购买债券的一方将从集团内部其他公司购买的债券作为交易性金融资产处理，则其主要账务处理为：①企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。②在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。③资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。④出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 编制合并财务报表时的抵销分录如下： 1.交易当期的抵销处理。交易性金融资产在会计准则中是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。也即该项投资的投资人一般持有其时间很短，所以投资人在购买后可能当期出售，也可能不出售。在编制抵销分录时，如何抵销具体分为两种情况： 情况一：投资方在购买当期即处置了该项债券投资，在期末时该债权债务在集团内部不存在了，所以只需要将投资债券一方确认的损益予以冲销，具体抵销分录如下：①将当期由于该债券公允价值的变动由债券投资方确认的公允价值变动损益予以冲销：如果其公允价值上升，则：借：公允价值变动损益；贷：交易性金融资产。如果其公允价值下跌，则做相反的抵销分录。②将“公允价值变动损益”转入“投资收益”，也就是如果实现的是公允价值变动收益，按照处置时“交易性金融资产———公允价值变动”科目的余额，借：投资收益；贷：公允价值变动损益。如果投资方实现的是公允价值变动损失，则做相反的抵销分录。③如果当期发放了债券利息，则需要将投资方记入“投资收益”科目的利息收入和发行方计入费用或成本的利息支出抵销：借：投资收益；贷：财务费用/在建工程/生产成本。④将处置债券投资时实现的资产处置收益、从投资该债券到处置期间确认的公允价值变动收益，转入集团发行债券的溢价：借：投资收益（处置时投资方确认的投资收益），交易性金融资产；贷：应付债券———溢价。将处置债券投资时产生的资产处置损失、从投资该债券到处置期间确认的公允价值变动损失，转入集团发行债券的折价：借：应付债券———折价；贷：投资收益（处置时投资方确认的投资收益），交易性金融资产———公允价值变动。 情况二：投资方在购买当期没有出售该债券的，交易当年的抵销分录如下：①将发行债券企业的“应付债券”与购买债券企业的“交易性金融资产———成本”抵销。②将购买债券企业由于公允价值变动而确认的“公允价值变动损益”与其“交易性金融资产———公允价值变动”抵销。③由于债券购买方将交易性金融资产公允价值的变动计入当期损益，而税法对于该交易性金融资产公允价值的变动是不允许确认的，所以如果是公允价值上升，则购买方形成一项应纳税暂时性差异，要确认“递延所得税负债”；如果是公允价值下跌，则购买方形成一项可抵扣暂时性差异，要确认“递延所得税资产”，故还需要将其递延所得税资产/递延所得税负债与所得税费用抵销。 2.以后期间编制合并财务报表时的抵销处理。首先，将上期包括在交易性金融资产里的未实现利润予以冲销，也即，如果“交易性金融资产———公允价值变动”科目期初余额在借方，则：借：未分配利润———期初；贷：交易性金融资产———公允价值变动。如果“交易性金融资产———公允价值变动”科目期初余额在贷方，则编制相反的抵销分录。其次，由于债券投资人将该债券投资作为交易性金融资产来管理，一般该债券投资人在次年会处置该项资产，所以在期末时该债权债务在集团内部就不存在了，只需要将投资债券一方确认的损益予以冲销，具体内容同上述交易当期抵销处