中级财务会计习题与案例第四章 存货课件.pptVIP

第四章 存货 概 述 为各项工程而储备的各种材料——不属于生产经营过程 特种储备以及按国家指令专项储备的商品 一、存货的确认条件 学会判断： 在途商品——所有权是否转移 目的地交货 销售方 起运地交货 购买方 代销商品： 收取手续费 委托方，但受托方也要纳入账内管理 买断 受托方 （委托加工商品） 一、存货的确认条件 售后回购——销货方销售商品时承诺将来购回 销货方 分期收款方式 购货方 附有销售退回条件的商品销售 能合理估计的是销货方的 购货约定 销售方 二、存货的分类 按来源分：入账金额分来源不同计法不同 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入存货 接受捐赠取得的存货 债务重组换入存货 非货币性交易换入存货 盘盈的存货 三、存货核算的主要内容 1、从存货在企业的流转过程来看 存货取得的核算 存货发出的核算 存货清查和期末结存存货的核算 三、存货核算的主要内容 2、从存货的主要项目来看 原材料的核算 库存商品的核算 委托加工物资的核算 周转材料的核算(包装物、低值易耗品） 四、存货入账价值的确定 四、存货入账价值的确定 以成本入账，包括所有与该项存货取得有关的支出 （一）影响存货入账价值的因素 1、购货价格（买价） 发票上开列的货款金额（不含增值税） 商业折扣、现金折扣 2、附带成本（采购费用） 除了购买价格以外，因采购和保管货物而支付的各项费用，如：包装费、运杂费、运输费、运输及存储过程中的保险费等。 四、存货入账价值的确定 3、税金 价内税：消费税、资源税、城市维护建设税、进口关税——计入成本 价外税：增值税（分情况） 一般纳税人 不计入成本——取得增值税发票正常用于经营或销售的 计入成本——（1）未取得增值税专用发票或完税凭证 （2）取得发票但所购货物用于非应纳增值税项目或免税项目的 向小规模纳税人购入存货——计入成本 农产品（13％）、运费（7％） 4、制造费用：制造业在产品和产成品的入账价值 具体包括：工资、职工福利费、修理费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 四、存货入账价值的确定 确定增值税 征税对象：货物和劳务的增值部分。 征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。 税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4% 征收办法：一般规模纳税人“进销抵扣” 应交税金=销项税额-进项税额 注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金=销售收入×税率 四、存货入账价值的确定 （二）存货入账价值的构成 1、外购存货的入账价值：买价和采购费用 注意： a. 为简化，市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入“管理费用” b. 商业企业进货发生的进货费用（运杂费及存储保管费等），计入“销售费用” 商品购进成本 = 商品进价 四、存货入账价值的确定 [例4-9]华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60，000元。 借：库存商品 60，000 贷：生产成本——基本生产成本 60，000 四、存货入账价值的确定 （三）委托加工存货 四、存货入账价值的确定 （四）投资者投入存货的入账价值 ——投资各方确认的价值 [例4-11]华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格650，000元，增值税专用发票上注明的税额为110，500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500，000股。 借：原材料 650，000 应交税费——应交增值税（进项税额）110，500 贷：股本——甲股东 500，000 资本公积——股本溢价 260，500 四、存货入账价值的确定 [例4-12]华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为2，500，000元。华联公司支付运杂费1，000元。 借：库存商品 2，501，000 贷：银行存款 1，000 营业外收入——捐赠利得2，500，000 四、存货入账价值的确定 （六）以非货币性资产交换取得的存货 根据交换是否具有商业实质，以及换入存货或换出资产的公允价值是否能够可靠的计量 （七）通过债务重组取得的