项目5：生产与服务业务循环 5.ppt

* * * 练习 【单选题】下列各项中，属于应付职工薪酬实质性测试程序的是： A.审阅与薪酬业务有关的制度规定 B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否分离 C.审查薪酬费用账务处理的正确性 D.检查薪酬汇总表是否经过授权审批 『正确答案』C 税法的规定 1、1994年1月1日实施的《企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）第六条第三款：“纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1．5％计算扣除。” 2、2008年1月1日正式实施的《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出，不超过工资薪金总额14％、2%、2.5%的部分，准予扣除。 应付职工薪酬案例 基本案情： 注册会计师小李 2011年 1 月 20 日在审核“应付职工薪酬”时，发现 2010年 12 月 56 号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下： 借：管理费用 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000 应付职工薪酬案例 注册会计师小李进一步查实所附原始凭证，证实为甲公司将自产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。 该批产品的单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2 万元（不含增值税）。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，不考虑其他相关税费。 分析要点：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该公司存在的问题，并提出处理意见。 应付职工薪酬案例 答案提示： 发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售进行处理。该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下： 借：管理费用 11 700 000 贷：应付职工薪酬 11 700 000 借：应付职工薪酬 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700 000 应付职工薪酬案例 答案提示： 发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下： 借：主营业务成本 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000  审计基础与实务 项目四 生产与服务业务循环审计 模块四 营业成本的审计能力 一、营业成本的审计目标 1、确定是否已发生，且与被审计单位有关。 2、确定是否均已记录。 3、确定是否恰当记录其金额及其他数据。 4、确定是否已记录于正确的会计期间。 5、确定是否已记录于恰当的账户。 6、确定是否恰当披露。 二、主营业务成本的审计程序 1、获取或编制主营业务成本汇总明细表， 2、复核主营业务成本汇总明细表的正确性， 3、检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致， 4、必要时实施分析程序，进行比较分析， 5、确定是否符合配比原则， 二、主营业务成本的审计程序 6、检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的会计处理是否正确， 7、采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确， 8、针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序， 9、确定主营业务成本是否规定作出恰当列报。 案例 案情简介： 某企业本月生产费用共计 4 500 万元，本月生产产品 2 000 台，月末完工 1 400 台，在产品 600 台， 在产品完工程度为 80%，企业为了提高产品销售成本，将在产品的完工程度确定为 60%，从而使完工产品成本分配数额比应分配数额多分配，造成少计利润。 案例 案例分析： 在产品的真实约当产量为： 600×80%＝480 产成品的成本为： 1 400/(1 400＋480)×4 500＝3 351.063 83(万元) 而企业调低在产品完工程度后，在产品约当产量为： 600×60%＝360 产成品成本为： 1 400/(1 400＋360)×4 500＝3 579.545 5(万元) 案例 案例分析： 如果本月生产的产品全部销售，当月多计成本 228.4816万元，按25%的所得税税率计算，企业偷逃所得税 57.12万元。 这种欺诈手法是很隐蔽的，在账目上看不出一点漏洞，也是审计人员经常忽略的地方，而且以前月份使用了这种手法也无从查证。 验证在产品的完工程度，只能实地检查，月末到生产车间检查在产品完工程度，如案例中在产品数额较大的情况可以请专家到车间进行检查。 如果查到有少计完工程度的情况，则企业很可能一直使用这种手段增加销售成本，需要进