筹资与投资循环关键内控测试.docVIP

1.从控制目标的角度论筹资业务的内部控制及内控测试 内部控制目标 关键内部控制程序 内部控制测试 交易实质性测试 借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间真是事项引起的（存在或发生） 借款或发行股票经过授权审批 签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件 索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限恰当否，手续齐全否； 索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议 获取或编制借款和股本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 检查与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对； 检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户 借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性） 筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明确职责分工； 借款合同或协议由专人保管；如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符；如由如外部机构保存，需定期同外部机构核对 观察并描述其职责分工； 了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对 检查年度内借款和所有者权益增减变动原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备、入账是否及时准确 借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权（权利与义务） ? 向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与帐面余额核对； 检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资是否经注册会计师审验 借款和所有者权益的期末余额正确（计价和分摊） 建立严密完善的账簿体系和记录制度； 核算方法符合会计准则和会计制度的规定 抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整 ? 借款和所有者权益在资产负债表上披露正确（列报） 筹资业务明细帐与总账的登记职务分离； 筹资披露符合会计准则和会计制度的要求 观察职务是否分离 确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债? 注：本表以获得初始借款交易为例，不包括偿还的利息和本息交易。 2. 从一般的角度简述筹资业务的内部控制及控制测试 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似。因此，这里我们以应付债券为例说明筹资活动的内部控制和控制测试。 无论是否依赖内部控制，注册会计师均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解。以识别错报的类型、方式及发生的可能性。一般来讲，应付债券内部控制的主要内容包括：(1)应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。(2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。(4)每种债券发行都必须签订债券契约。(5)债券的承销或包销必须签订有关协议。(6)记录应付债券业务的会计入员不得参与债券发行。(7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。(8)未发行的债券必须有人负责。(9)债券的回购要有正式的授权程序。 如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则采取实质性方案；如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑采用综合性方案，则应进行控制测试。 3. 从控制目标的角度论投资业务的内部控制及内控测试 内部控制目标 关键内部控制程序 内部控制测试 交易实质性测试 投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审期间实际事项引起（存在与发生） 投资业务经过授权审批 与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明 索取投资的授权批文，检查权限恰当否，手续齐全否； 索取投资合同或协议，检查是否合理有效； 索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效 获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况 投资增减变动及其收益损失均已登记入帐（完整性） 投资业务的会计记录与授权，执行和保管等方面明确职责分工职责分工； 健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名 观察并描述业务的职责分工 了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字 检查年度内增减变动的原始凭证，对于增加项目要核实其入帐基础符合有关规定