探析“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策.docVIP

精品论文 参考文献 探析“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策 南通鑫金建设集团有限公司 江苏南通 226000 摘要：文章在梳理建筑施工企业“营改增”后可抵扣进项税列项的基础上，针对其中的材料费、人工费、机械费和企业管理成本，分析“营改增”对建筑施工企业成本的影响；从建筑施工企业角度，提出强化成本精细化管理和转变生产方式等的应对策略和建议。 关键词：营改增；建筑施工企业；成本管理；对策 2016年5月1日，包括建筑业在内全面实行“营改增”。营业税改征增值税，政府的出发点是让企业降低税负。从理论上计算上来讲，建筑施工企业的税负有所下降。但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。“营改增”到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。 1　“营改增”对建筑施工企业成本管理的影响 1.1　材料费 1.1.1三大主材 现代建筑工程的三大主材为钢筋、水泥（包括商品混凝土和预拌砂浆）、模板木材。三大主材量大、总价值高，直接关系到工程质量问题。目前，三大主材的取得包括甲供材和施工企业自购。 甲供材料的供应方式大致可分为三类：第一类是发包人指定供货商，承包人与发包人指定的供货商签订供货合同。此种情况相当于承包人从发包人处购买材料，可以取得增值税发票进行进项税额抵扣。第二类是发包人供货，发包人与供应单位签订供应合同，甲供材料由供应单位负责运至工地卸货，承包人负责保管、安装及与供货单位的所有协调服务工作。有关材料由发包人进行货款支付，与承包人无关，因而建筑施工企业不受税改影响。第三类是发包人既确定供应单位又确定供应单价，但由承包人负责具体签约、采购，并据此抵扣进项税额。 三大主材由施工企业自购情况下，一般均可取得增值税专用发票。由于三大主材用量大，货值高，索取增值税专用发票进行进项税额抵扣，可以降低企业税负成本。 1.1.2　地材及装饰性材料 地材分为硬材和软材，一般指砖、砂、石料、地毯和木地板等。按照《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 由于地材多为地方性材料，施工企业为了节约运输成本，一般就地取材。然而，大多当地地材生产厂家规模小、证件不齐全，无法获取专门的增值税发票，因此建筑施工企业采购地材时也经常不能取得发票。同理，装饰性材料一般多为个体户分散经营。鉴于此，税改后，一般纳税人只能按3%的税率抵扣，无法完全覆盖11%的增值税率，反而会加重企业负担。 1.1.3　混凝土、预拌砂浆 按照财税〔2014〕57号文通知及2014年第36号文，商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）增值税简易计征率统一调整为3%。目前，预拌砂浆增值税计征方法是参照商品混凝土的增值税简易计征率3%进行计征。因此，建筑施工企业购买的商品混凝土和预拌砂浆，即使采购一般纳税人的也只能按3%的税率抵扣，无法完全覆盖建筑业11%的增值税率。由于混凝土和预拌砂浆占整个建安成本的比例较大，商品混凝土增值税的简易征收，降低了建筑施工企业的进项税额，这虽然减少了混凝土行业的税负，却增加了建筑施工企业的税负。 1.2　人工费 人工费是否可以进行进项抵扣，也是建筑施工企业税改前后的重要关注点。目前，人工费按如下两种方法征收营业税：（1）根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函）〔2006〕93号）规定，施工企业提供施工劳务取得的收入适用于营业税“建筑业”税目，按照3%的税率缴纳营业税；（2）当为对方提供劳务派遣服务时，建筑劳务企业应按“服务业”税目依照5%的税率缴纳营业税。该服务费为扣除相应工资及保险、公积金后的余额，按这种方式劳务公司实际税率非常低甚至接近零。 因此，如对建筑劳务企业按照11%增值税征税，由于人工成本无法取得进项税，必将导致劳务成本急剧上升、建筑施工企业税负增加。 1.3　机械费 机械费是指项目为组织施工提供的施工机械发生的费用，一般约占工程总造价的5%～8%，包括安