营改增相关政策、核算和申报海曙国税,2012.10.23、24）.ppt

营改增相关政策、核算和申报（海曙国税，2012.10.23、24) 标题 一.营业税改征增值税概述 二.营改增政策规定 营业税改增值税之征税范围 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 营业税改增值税之税率和征收率 营业税改增值税之计税方法 营业税改增值税之专用发票 营业税改增值税之销售额 营业税改增值税之进项税额 营业税改增值税之征收管理 营业税改增值税之衔接 三.营业税改增值税之核算 四.增值税之纳税申报 营业税改征增值税概述 一.营改增试点地区及时间 营改增概述 二.营改增试点的行业 营改增后试点行业为（应税服务）：包括交通运输业（注：暂不包括铁路运输服务）、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务（俗称：6+1） 注：原来增值税限于：销售货物（有形动产）、进口货物、加工修理修配（应税劳务） 营业税改征增值税概述 三 .营业税和增值税差异概述 营业税改征增值税概述 营业税改增值税之征税范围 一.基本范围 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务等应税服务 （一）应税服务项目 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务等交通运输业（注：暂不包括铁路运输服务）、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务 注：外国企业常驻代表机构不纳入本次营业税改征增值税试点，若代表处申请，主管税务机关根据业务性质决定是否纳入 营业税改增值税之征税范围 （二）有偿提供 1.是对营业活动征税，即有偿提供应税服务 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益 2.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务 ?非营业活动，是指： ?（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务? （3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形情报 营业税改增值税之征税范围 （三）境内 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务： 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形 注：只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特殊情形用免税或出口退税方法来解决 营业税改增值税之征税范围 二.特殊的征税范围 （一）视同销售 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税 ?2.财政部和国家税务总局规定的其他情形 营业税改增值税之征税范围 （二）混合销售和兼营业务 1.认定的差异 一项销售行为如果既涉及货物（应税劳务或服务）又涉及非增值税应税劳务（即营业税劳务），为混合销售行为 一个企业既从事货物（应税劳务或服务）又从事非增值税应税劳务（即营业税劳务），为兼营业务，即多种经营。形式上包括兼营不同税率或征收率货物（应税劳务或服务） （即混业经营）和兼营非应税增值税劳务 认定的关系在于业务间是否有关联 有关联的为混合销售行为：应税增值税货物与应税营业税的劳务间有关联，不一定同时付款或开同一张发票上（同一人付款、同一人收款） 没有关联的为兼营业务：应税增值税货物与应税营业税；不同税率或征收率的劳务间无关联 营业税改增值税之征税范围 2.税收处理的差异 （1）混合销售 视主业确定缴纳增值税或营业税，即：缴纳增值税为主的纳税人混合销售行为，应当缴纳增值税；缴纳营业税为主的混合销售行为，缴纳营业税 （2）兼营业务 视收入的核算 A.混业经营，都缴纳增值税。只是适用税率或征收率、计税方法上有差异 B.兼营非应税劳务 分别缴纳增值税和营业税。分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，征收增值税 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 一.纳税人性质 （一）一般纳税人和小规模纳税人的认定 营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人 营改增区分一般纳税人和小规模纳税人的年销售额暂定为500万元，按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3%） （二）小规模纳税人与一般纳税人的