审计学第17章.pptVIP

小 结 一、审计报告的含义与作用 二、审计意见的形成 三、审计报告的类型 第二节 审计报告基本内容 小结：审计报告基本内容 标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期 小 结 一、标准审计报告 二、审计报告的强调事项段 三、非无保留意见的审计报告 三、非无保留意见的审计报告 （二）非无保留意见的说明段 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表保留意见、否定意见或无法表示意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 三、非无保留意见的审计报告 （三）各种非无保留意见审计报告 1、保留意见的审计报告 （1）保留意见定义：有所保留 （2）出具保留意见的条件 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （A）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （B）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 三、非无保留意见的审计报告 （三）各种非无保留意见审计报告 1、保留意见的审计报告 （3）保留事项 （A）未调整事项 （B）审计范围受到局部限制 审计范围受到限制通常涉及存货监盘的限制、应收账款函证的限制以及审计长期投资时无法获取被投资企业的已审计财务报表等。 三、非无保留意见的审计报告 （三）各种非无保留意见审计报告 1、保留意见的审计报告 （4）格式 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 （5）保留意见的审计报告范例 见例（P243） * * 接受委托 编制审计计划 实施进一步审计程序 编制审计报告前的工作 编制审计报告 审 计 过 程 实施风险评估程序 第十七章　审计报告 第一节审计报告概述 第二节审计报告基本内容 第三节审计报告基本类型 第一节 审计报告概述 一、审计报告的含义与作用（了解） 二、审计意见的形成（理解） 三、审计报告的类型（了解） 第一节 审计报告概述 一、审计报告的含义与作用 1、含义 是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 特征： （1）按照审计准则的规定执行审计工作。 （2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 （3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 （4）应以书面形式出具审计报告。 一、审计报告的含义与作用 2、作用 鉴证作用 鉴证财务报表——针对被审计单位； 保护作用 保护会计信息使用者的利益——针对社会公众； 证明作用 证明工作成果和明确审计责任——针对注册会计师。 二、审计意见的形成 （一）评价根据审计证据得出的审计结论 1.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。 2.财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。 3.在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。 二、审计意见的形成 （一）评价根据审计证据得出的审计结论 4.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。 5.在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。 二、审计意见的形成 （二）评价财务报表合法性应当考虑的内容 1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2、管理层作出的会计估计是否合理； 3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 二、审计意见的形成 （三）评价财务报表公允性应当考虑的内容 1、经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 三、审计报告的类型 1、标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性