审计学原理第九章.pptVIP

LOGO 第一节 生产循环的特性 一、主要业务活动 第九章 生产循环审计 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算生产成本 核算在产品 储存产成品 发出产成品 二、凭证和记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账 第二节 生产循环的内部控制及其测试 一、了解生产循环的内部控制 （一）存货的实物流转程序控制，各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监控人员从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证财产物资的安全。 （二）成本费用控制 1.成本费用管理控制，即对成本费用支出业务进行计划、控制，对内部控制进行考核。其具体内容包括：确定成本控制目标和成本计划；制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。 2.成本费用会计控制，即对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。其具体内容包括：制定成本费用控制制度，明确成本开支范围、开支标准；建立各项支出的手续批准、审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法；合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。 （三）工薪的内部控制 二、生产循环的控制测试 （一）存货控制测试 （二）成本费用控制 成本会计制度的测试包括：直接材料成本测试、直接 人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试。 1.直接材料成本控制测试 （1）检查成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符； （2）抽取材料发出汇总表若干直接材料发出，与实际单位成本相乘，看是否相符； （3）注意领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当人员的复核，材料单位成本计价方法是否适当，有无变更。 2.直接人工成本控制测试 （1）成本计算单直接人工与人工费用分配汇总表中改样表的直接人工费核对是否相符； （2）样表的实际工时统计记录与“人工费用分配汇总表”中改样表的实际工时核对是否相符； （3）抽取生产报名若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符。 3.制造费用控制测试 （1）“制造费用分批汇总表”样本的制造费用与“成本计算单”中的制造费用核对是否相符； （2）“制造费用分批汇总表”合计数与样本所属成本报告期“制造费用明细账”总数核对是否相符； （3）“制造费用分批汇总表”选择分配标准与相关报告或原始记录核对是否相符； （4）采用标准成本法应检查样本中标准制造费用的确定是否合理。 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间的分配 （三）工薪的控制测试 第三节 存货审计 一、存货审计目标 1.存货是否存在； 2.是否归被审计单位所有，是否未作抵押； 3.增减变动记录是否完整； 4.计价是否恰当； 5.品质状况，跌价准备计提是否合理； 6.年末余额是否正确； 7.列报是否恰当。 （一）获取或编制存货明细表，复核加记正确，并与报表数、总账数、明细账合计数核对是否相符。 （二）结合被审计单位的实际情况，对存货进行分析 （三）对存货进行监盘 1.存货监盘的含义：是指注册会计师现场观察被审计单位的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。 二、存货审计的实质性程序 2.存货监盘计划包括内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。 3.存货监盘程序 （1）存货监盘的观察观察； （2）存货监盘的检查程序； （3）特殊类型存货的监盘； （4）存货监盘结束前的工作。 4.存货计价测试（1）样本的选取选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。（2）计价方法的确认 注册会计师除了应当了解掌握被审计单位的存货计价方法之外，还应对这种计价方法的合理性和一贯性予以关注，没有足够的理由，计价方法在同一个会计年度中不得变动。 （3）计价测试，可变现净值的主要影响因素： ①为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值价格计量 ②为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为