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出口退税实务讲解2 　　贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）85000 　　3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。 　　①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元） 　　借：原材料4200000 　　贷：银行存款等科目3500000 　　应交税金—应交关税700000 　　②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。 　　③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元） 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元） 　　借：主营业务成本72000 　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000 　　④计算应纳税额（即抵税） 　　应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元） 　　⑤计算免抵退税额（即算尺度） 　　免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元） 　　免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元） 　　⑥确定应退税额和免抵税额 　　应退税额＝1．3万元 　　当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元） 　　借：应收补贴款13000 　　应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000 　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000 　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000 　　贷：应交税金—未交增值税85000 　　（二）进料（来料）加工企业 　　案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）42，800，000元。 　　1.该业务采取进料加工方式 　　A、进料加工的核算 　　进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）；应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。 　　出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”（即：本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率））作如下分录： 　　借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字） 　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字） 　　B、进料加工方式效果计算： 　　A产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170，000，000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格）100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。 　　适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。 　　（1）销售收入：170，000，000元 　　（2）销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元；国内材料成本：10，000，000元；国内其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元 　　（3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元 　　（4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760，000元 　　（5）利润=（1）-（2）-（4）=20，760，000元 　　2.该业务采取来料加工方式 　　A、来料加工的核算 　　(1)合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录： 　　借：应收外汇账款 　　贷：主营业务收入——来料加工 　　(2)合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录： 　　借：应收外汇账款（工缴费部分） 　　贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费） 　　(3)外商投资企业转加工收回复出口 　a、销售收入同(1)、(2) 　　b、进口料件外商不作价，在发出