西方国家政府财务报告改革的经验及借鉴.docx

西方国家政府财务报告改革的经验及借鉴□桑丽霞刘继花政府财务报告是为满足信息使用者需求而编制的以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式,全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告。该综合报告是信息使用者进行经济和社会决策的依据,也是政府解除财务受托责任的有效凭证。改革政府财务报告是当前国际社会共同关注的会计问题之一。20世纪70年代末以来,美国、新西兰等国家都积极对政府财务报告进行了一系列改革,其经验做法,值的我们学习、借鉴。我国政府财务报告主要集中于预算执行情况方面,上述三个会计制度中提到的相关政府财务报告目标,概括地说:预算会计信息应当适应国家宏观和上级财政部门及本级政府对财政管理的要求,适应预算管理和有关方面了解行政和事业单位财务状况及收支结果的需要,有利于预算单位加强内部财务管理。可见,这仅是我国预算会计报告的目标,是政府财务报告目标的一部分。其次,政府财务报告信息使用者的范围仅限于内部管理者。在我国有关政府会计的规范中,无一例外地将政府财务报告的主要使用者定位在各级政府和行政、事业单位的内部管理者以及立法机关和审计部门,即政府内部。第三,政府财务报告的主体范围狭窄。我国目前政府财务报告的主体是各级政府及行政事业单位,这种报告结构使我国的政府财务报告主体整体性较差。由于我国的政府预算由财政总预算和单位预算组成,相应地也就形成了多个财务报告主体并存的格局。政府财务报告主体的这种分散格局,不利于政府财务报告目标的实现,从而使政府承担的受托责任不能很好的反映。第四,收付实现制的会计确认基础存在问题多多。我国会计制度规定,除了部分事业单位的部分业务(如医院及需要确认损益的事业单位的业务)采用权责发生制外,均采用收付实现制。收付实现制虽然能够满足预算收支管理的需求,但是随着会计环境和受托责任内容的变化,其局限性日益凸现,以收付实现制为会计基础,不能反映权责关系,也不能全面、准确地记录和反映政府的整体财政状况和工一、我国政府财务报告的现状分析近年来,随着新公共管理(NewPublicManagement,NPM)运动的蓬勃发展,西方各国政府财务报告改革的力度逐步加强。为了适应市场经济改革、宏观经济管理和财政收支管理的需要,我国对预算会计制度也进行了较大幅度的改革,财政部于1997年颁布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》,并于1998年1月1日起施行。这三项会计制度均涉及到政府财务报告的相关内容,但它不是完全意义的政府财务报告。严格地说,我国迄今还没有全面、完整、系统地反映政府财务受托责任的政府财务报告,只有预算会计与报告体系。如果把现行的预算会计报告称为政府财务报告的话,我国的政府财务报告存在许多问题,主要表现在:首先,政府财务报告的目标过于简单、不全面。目前,42齐鲁珠坛实务研究2007.3作绩效,无法考核评价政府及行政事业单位的绩效。第五,政府财务报告提供的信息内容不完整、也不充分。由于我国目前实行预算会计制度,预算会计信息是主要的政府财务信息,是但不是全部。预算会计报表包括资产负债表、收入支出表和预算执行情况表及附表、会计报表说明书几项。它不利于全面反映政府的受托责任情况,也不利于报告使用者了解政府的财务状况和财务业绩。最后,政府财务报告审计监督机制弱化。一方面,目前,我国政府审计机关也对政府所属的行政事业单位及财政机关分别就其经费收支及财政收支情况及结果实施审计监督,也形成审计报告,但这些审计报告缺乏透明度,并且我国的政府审计报告与政府财务报告往往是相分离的;另一方面,每年由审计署对中央预算执行采用抽样的审计方式,自1998年以来,我国已经相继刮起了五场审计风暴,每次风暴所反映的财政资金控制和管理问题触目惊心。如:1998年审计查出国务院部门违法违规问题金额164亿元,粮食收购资金6年来损失2140亿元;1999年的审计报告曝出了水利部在1998年大洪水期间将水利资金挪作他用;2001年度,39个部门隐瞒事业和经营收入8.56亿元;2002年有关部委隐瞒收入、私设账外账等问题金额37亿元;2004年38个中央部门预算违规金额达90.6亿,四家资产管理公司及其分支机构各类违规金额715.49亿元;2005年,中国信达资产管理公司违规收费1.54亿元。可见,我国的预算资金始了一系列的政府会计改革,如在政府会计和预算中全面引入权责发生制,新西兰完整的政府财务报告体系已成为各个国家争相效仿的典范。新西兰政府财务报告改革与实践的主要情况是:政府财务报告有清晰的报告目标,新西兰财务报告准则委员会(FRSR)1993年发布的《通用财务报告概念公告》认为,政府财务报告必须有助于使用者:(1)评价报告主体的财务业绩、服务业绩、财务状况和现金流量。(2)评价报告主体遵循法律法规和合同的程度。(3)做出是否向报告