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铁路运输成本计算引进作业成本法初探金波(铁道部资金清算中心 会计师 ,北京 100844)摘要 :分析了中国铁路传统运输成本计算方法存在的缺陷 ,简要介绍了作业成本法产生的背景 、基本概念 、应用步骤等基本内容 ,认为铁路运输成本计算应该引进作业成 本法 。关键词 :铁路运输成本作业成本法支出率法文章编号 :1004 —9746 (2003) 04 —0034 —04文献标识码 :A成本管理是企业的重要问题 ,成本信息是成本管理的基础 ,企业的各项决策如果没有正确的成本信息 作保证 ,就无法称之为科学的决策 。成本计算是成本管理的一项重要内容 ,成本计算的任务就是准确及时地计算出满足各方面需要的成本信息 。 铁路运输业由于多年计划体制下的历史影响 ,在成本信息方面的工作基础比较薄弱 。这主要体现在由于成本计算理论和应用的失位 ,以财务成本核算代替 成本计算造成的成本信息在及时性 、适用性和准确性 方面无法满足铁路各级决策部门的要求 。铁路现在的 成本计算普遍存在的一个问题就是只能算大账 、算平 均数 ,而大范围的数据归集和平均基本上没有使用价 值 。成本计算无法满足需要的原因很多 ,其中重要的 一点就是理论的落后 。传统的运输成本理论无法解决 人们提出的很多具体而重要的问题 ,迫切需要在成本 理论方面有一个全面提升 。这个问题已经得到相关方 面的重视 ,成本理论的研究和应用也取得了许多新成 果 ,其中最重要的一个研究方向就是作业成本法在铁 路运输成本应用方面的研究 。作业成本法 20 世纪 80 年代起源于美国 ,一经问 世便显示了其在新的市场条件下和新的技术条件下对 企业的重要价值 。中国铁路成本管理机构和研究部门 在近几年也开始了引进作业成本法的研究 。本文拟就 该领域谈一点笔者个人的心得 ,以求教于识者 。的最终产品旅客或货物的位移分解成尽量小的与运量有关的运输业内部的“中间产品”,即某些带有产品性质的指标 ,如发送人 、发送吨 、机车公里 、车辆公里 等 ,然后计算这些产品的变动成本 ,通过这些中间产品 的组合 ,归集相应的变动成本得到最终产品的变动成 本 。同一指标的变动成本加总除以该指标总量即该指 标的支出率 ,也就是常说的单位变动成本 。最直观的解释就是 ,发送人的支出率就是发送一位旅客所发生 的变动成本 。在中国铁路运输成本计算的实践过程 中 ,对支出率法也进行了改进和完善的尝试 ,并将改进 的支出率法命名为运输作业过程别支出率法 ,该方法 虽然对支出率法进行了一些改进 ,但仍没有脱其窠臼 。支出率法的最大缺点就是无法反映与运量无关支出对 成本的影响 ,即回避了固定成本的问题 。如果要考察 某项具体运输的全成本 ,一般的做法是按照某个经验 值或者按照某种人为认定的比例 ,在变动成本的基础 上附加一个根据经验值或认定比例计算得出的固定成本 ,最终得出所需的全成本 。 这种方法在新的市场环境下基本上无法满足铁路经营管理和其他方面的需要 。即使是在计划经济体制 下 ,该方法在铁路成本计算方面也存在着无法回避的 缺陷 ,只是因为过去人们普遍不关心个体成本 ,而把注意力放在总的盘子上面 ,所以支出率法的缺点没有明 显地暴露 。之所以这样讲 ,是因为支出率法的变动成 本法基础与铁路运输业的行业特点是矛盾的 。变动成 本法是基于成本性态分析的 、适用于企业短期经营决 策需要的成本计算法 ,该方法适用的条件是产品种类相对简单 ,与产品直接相关的人工和材料所占比重较 大 ,而间接费用的比重较小 。人们在按照直接人工或 材料分配间接费用时所造成的成本扭曲比较小 ,而如 实反映产品成本即将间接费用尽可能地准确分劈的成1传统成本计算方法分析铁路运输成本计算和分析现在通行的一种方法被 称为支出率法 ,该方法起源于德国 ,后在多个国家得到 运用 ,我国所采用的支出率法直接“师承”20 世纪 50 年代的苏联 。该方法实质上就是变动成本法在铁路运 输业上的应用 。简单讲 ,支出率法就是将铁路运输业铁道经济研究4Π200334财务管理●本相对较高 ,因此变动成本法显示出其方便 、实用的优势 。但是 ,铁路运输业历来的生产条件就是拥有庞大 的固定成本并且作业过程复杂 、运输产品种类繁多 ,完 成一项运输服务的过程中 ,需要相当复杂和大量的间 接作业 (即固定成本) 的支持 ,大量的固定成本也同时支持着多种运输产品 。在这种情况下 ,对于固定成本 的分劈成为一个困扰铁路运输成本计算的难题 ,如何接 近真实地分劈固定成本是始终没有解决的一个问题 。在新的市场环境下和新的技术条件下 ,问题变得 更加突出 。随着人们个性化消费观念的增强 ,产品种类必将变得更加丰富 ,同时 ,高新技术使得直接人工和 直接材料的比重迅速下降 ,由多技能工人所操纵的自